廣東會計證《會計基礎(chǔ)》第五章第四節(jié)銷售過程的核算講義

　　第四節(jié)　銷售過程的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品只有銷售出去，其價值才會實現(xiàn)。在銷售過程中，企業(yè)一方面按照銷售合同的規(guī)定出售產(chǎn)品，向客戶收取貨款;另一方面，銷售過程還會發(fā)生銷售一定的銷售費用。而且，產(chǎn)品銷售后，還要按照規(guī)定計算繳納銷售稅金及附加。將銷售產(chǎn)品的成本、銷售稅金及附加與銷售收入對比，可以確定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤。

　　一、銷售收入與銷售成本

　　(一)銷售收入

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　1.主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕顒铀玫氖杖耄绻I(yè)企業(yè)銷售商品，提供工業(yè)性勞務(wù)等。

　　2.其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。

　　(二)銷售成本

　　銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。

　　二、設(shè)置的賬戶

　　為了正確反映銷售過程核算的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運用以下賬戶：

　　(一)“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶

　　“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶，是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入;借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

　　(二)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，是用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入，借入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額。

　　(三)“應(yīng)收賬款” 賬戶

　　“應(yīng)收賬款” 賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算(因為兩賬戶同屬于銷售環(huán)節(jié))。該賬戶借方登記實現(xiàn)收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等;貸方登記實際收到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款。月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項。

　　(四)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù);貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額;月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。

　　(五)“預(yù)收賬款”賬戶

　　“預(yù)收賬款”賬戶，是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記預(yù)收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項;借方登記購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)和退回多付的款項。該賬戶月末余額一般在貸方，表示預(yù)收購貨單位的款項。

　　(六)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本;貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

　　(七)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出。包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費用等。該賬戶的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出，貨方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額。

　　(八)“營業(yè)稅金及附加”賬戶

　　“營業(yè)稅金及附加”賬戶，是用來核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計算的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅金及附加;貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

　　(九)“銷售費用”賬戶

　　“銷售費用”賬戶，是用來核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用;貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。

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　　三、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

　　例5―20

　　甲公司銷售給X公司A 產(chǎn)品500件，增值稅專用發(fā)票所列的單價200元，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項尚未收到。

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品，款項尚未收到，使公司應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到，但銷售已經(jīng)實現(xiàn)，使銷售收入增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款――X公司　　　　　　　　 117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

　　例5―21

　　甲公司銷售給Y公司B產(chǎn)品300件，每件售價500元，價款為150000元，增值稅額為25500元，共計貸款175500元。對方以商業(yè)匯票結(jié)算。

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品收到眼去付款的商業(yè)匯票金額，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)――Y公司　　　　　　　　 175500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　150000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25500

　　例5―22

　　甲公司預(yù)收z企業(yè)貸款5000元。

　　企業(yè)預(yù)收貸款，使公司預(yù)收貨款增加，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方;同時使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　50000

　　貸：預(yù)收賬款　50000

　　例5―23

　　甲公司銷售一批不需用的材料，共500千克，單價為每千克40元，價款為20000元，增值稅額為3400元，共計貸款23400元，款已經(jīng)收到。

　　企業(yè)銷售不需用的材料，使其他業(yè)務(wù)收入增加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

　　例5―24

　　以銀行存款支付應(yīng)由本公司負擔(dān)的銷售產(chǎn)品運輸費30000元。

　　企業(yè)支付運輸費，使?fàn)I業(yè)費用增加，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的借方，該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銷售費用　30000

　　貸：銀行存款　30000

　　例5―25

　　月末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品銷售成本。A產(chǎn)品500件的銷售成本為50000元，B產(chǎn)品300件的銷售成本為66000元。

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本，使銷售成本增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，同時使庫存產(chǎn)成品減少，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本――A產(chǎn)品　50000

　　――B產(chǎn)品　66000

　　貸：庫存商品――A產(chǎn)品　　　50000

　　――B產(chǎn)品　　　66000

　　例5―26

　　月末甲公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本12000元。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本，使其他業(yè)務(wù)的費用增加，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，同時使原材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　12000

　　貸：原材料　　　　12000

　　例5―27

　　甲公司月末應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3150元，并以銀行存款上交。

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅，使?fàn)I業(yè)稅金及附加增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方，同時使得應(yīng)交稅費增加愛，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方;因上交稅金使公司負債減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的借方;以銀行存款上交稅金，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　3150

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　3150

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　3150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3150

　　總結(jié)：1、銷售實現(xiàn)要確認收入，在月末還要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本(包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù));

　　2、銷售實現(xiàn)時直接收到款項存銀行，則借記“銀行存款”;否則借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”。

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