廣東會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第四章第二節(jié)借貸記賬法講義
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第二節(jié) 借貸記賬法
一、概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”、“貸”兩個(gè)字為記賬符號(hào)，分別代表賬戶(hù)的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”，取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
三、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加額，貸方記錄減少額。期末余額一般在借方。
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2.負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)
由會(huì)計(jì)恒等式?jīng)Q定，負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。
權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3.成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
成本的增加記在借方，轉(zhuǎn)銷(xiāo)(減少)記在貸方，期初、期末如有余額，余額在借方。其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)類(lèi)似。
成本類(lèi)賬戶(hù)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
4.收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
收入的增加記錄在貸方，收入的減少記錄在借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，期末無(wú)余額。
5.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
費(fèi)用的增加記錄在借方，減少記錄在貸方，期末本期發(fā)生額的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，期末一般無(wú)余額。
6.賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的總結(jié)
一個(gè)賬戶(hù)在特定時(shí)點(diǎn)的余額只能在某一個(gè)方向，一般與增加方向相同。但有些賬戶(hù)的余額方向會(huì)發(fā)生變化：有時(shí)在借方，有時(shí)在貸方，在借方是表示是資產(chǎn)，在貸方是表示是負(fù)債。而對(duì)于收入費(fèi)用類(lèi)的賬戶(hù)，期末沒(méi)有余額。
三、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
記憶技巧：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)
資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
等式左邊的兩個(gè)要素，表示資金的占用，其增加記在借方;等式右邊的三個(gè)要素，表示資金的來(lái)源，其增加記在貸方;減少則在另一方。
【例題1?單選題】下列等式中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=該賬戶(hù)的期初借方余額+該賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額-該賬戶(hù)的本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=該賬戶(hù)的期初借方余額+該賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額-該賬戶(hù)的本期貸方發(fā)生額
C.收入類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=該賬戶(hù)的期初借方余額+該賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額-該賬戶(hù)的本期貸方發(fā)生額
D.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=該賬戶(hù)的期初借方余額+該賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額-該賬戶(hù)的本期貸方發(fā)生額
【答案】A
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
(一)記賬規(guī)則
有借必有貸，借貸必相等，即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是其理論基礎(chǔ)。
推導(dǎo)過(guò)程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
由于等式總是成立，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無(wú)外乎四種情況：
1.等式左邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等;
2.等式右邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等
3.等式左右兩邊同時(shí)增加，增加金額相等 借左貸右，借貸金額相等;
4.等式左右兩邊同時(shí)減少，減少金額相等 借右貸左，借貸金額相等。
(二)應(yīng)用
1.分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到了那些賬戶(hù)，并判斷賬戶(hù)的性質(zhì);
2.分析判斷賬戶(hù)中涉及的金額式增加還是減少;
3.根據(jù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶(hù)的借方還是貸方。
賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶(hù)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。 同一分錄中，形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。
五、借貸記賬法的試算平衡
試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系已經(jīng)借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
(一)發(fā)生額試算平衡法
全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)
依據(jù)：記賬規(guī)則
(二)余額試算平衡法
全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)
依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
(三)試算平衡表
(四)結(jié)論
一般而言，如果所有賬戶(hù)在一定期間內(nèi)借貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;而如果兩者都平衡，說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確(也可能不正確)。
如果有些錯(cuò)誤，不影響到借貸方的平衡關(guān)系，則試算平衡不能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤：
1.漏記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);
2.重記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);
3.借貸方向記反;
4.同方向串戶(hù);
5.借貸方賬戶(hù)都錯(cuò)記同樣金額;
6.其他不影響試算平衡的錯(cuò)誤。
【例題2?多選題】 下列哪些錯(cuò)誤試算平衡也發(fā)現(xiàn)不了( )。
A.應(yīng)借應(yīng)貸方向顛倒 B.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.應(yīng)借應(yīng)貸金額都多記相同金額 D.某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸金額不等
【答案】ABC
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