2014會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第8章)

　　第八章 財務(wù)會計報告

　　【本章導(dǎo)讀】

　　本章屬于本課程非常重要的一章，內(nèi)容主要包括財務(wù)會計報告的概念及構(gòu)成、編制要求、會計報表的分類及其編制等。在學(xué)習(xí)本章時要重點(diǎn)掌握財務(wù)會計報告的概念;會計報表的種類;資產(chǎn)負(fù)債表的概念、格式、編制方法;利潤表的概念、格式、編制方法。

　　第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述

　　【思考題】

　　1.什么是財務(wù)會計報告?

　　2.財務(wù)會計報告由哪幾部分構(gòu)成?

　　3.財務(wù)會計報告的編制要求有哪些?

　　一、財務(wù)會計報告的概念

　　財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　財務(wù)報告的使用者主要是出資人、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。財務(wù)報告使用者的身份不同，對企業(yè)財務(wù)會計信息的需要也不完全相同。

　　二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。

　　會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，它們分別反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況等。

　　三、財務(wù)會計報告的編制要求

　　(一)真實可靠

　　(二)全面完整

　　(三)編報及時

　　(四)便于理解

　　【舉例8-1】財務(wù)會計報告反映的內(nèi)容主要包括企業(yè)( )。

　　A.某一特定日期的財務(wù)狀況

　　B.某一會計期間的經(jīng)營成果

　　C.某一會計期間的成本費(fèi)用

　　D.某一會計期間的現(xiàn)金流量

　　【答案】ABD

　　【舉例8-2】財務(wù)會計報告的編制要求包括( )等。

　　A.真實可靠

　　B.全面完整

　　C.便于理解

　　D.過度謹(jǐn)慎

　　【答案】ABC

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　【思考題】

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義怎樣表述?

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式有幾種?我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用哪一種格式?

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法是什么?

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表。

　　通過資產(chǎn)負(fù)債表，報告的使用者可以看出單位所擁有或者控制的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);可以了解單位某一特定日期的權(quán)益結(jié)構(gòu)，根據(jù)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析單位目前與未來需要支付債務(wù)的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來源及其構(gòu)成情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)內(nèi)容的分析，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)(格式見表8-1)，報表分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性從小到大排列，右方列示負(fù)債類及所有者權(quán)益類項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內(nèi)各項目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項目的數(shù)字填列。 “期末余額”欄各項目的填列方法如下：

　　(一)根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項目的“期末余額”欄金額可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計負(fù)債”、“實收資本(股本)”、 “資本公積”、“盈余公積”等項目。其中“應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債項目，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“-”號填列;“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項目，如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應(yīng)以“-”號填列。

　　(二)根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項目的“期末余額”欄金額需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計填列;“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目。

　　(三)根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計算填列

　　“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“預(yù)收款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。

　　“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列;“預(yù)付款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(四)根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額分析計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項目的“期末余額”需要根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額計算填列。如“長期待攤費(fèi)用”項目，根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi);再如“長期借款”和“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分在流動負(fù)債的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)反映。

　　(五)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

　　如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

　　(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

　　【舉例8-3】資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)( )的財務(wù)狀況的會計報表。

　　A.在某一會計期間

　　B.在某一特定日期

　　C.在一定時期內(nèi)

　　D.在生產(chǎn)經(jīng)營過程中

　　【答案】B

　　【舉例8-4】我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用( )格式。

　　A.報告式

　　B.數(shù)量金額式

　　C.賬戶式

　　D.多步式

　　【答案】C

　　【舉例8-5】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目是按( )的順序排列的。

　　A.相關(guān)性大小

　　B.重要性程度

　　C.可比性高低

　　D.流動性大小

　　【答案】D

　　【舉例8-6】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項目中，可根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)清理

　　B.應(yīng)付債券

　　C.應(yīng)付股利

　　D.應(yīng)交稅費(fèi)

　　【答案】ACD

　　第三節(jié) 利潤表

　　【思考題】

　　1.利潤表的定義怎樣表述?

　　2.利潤表的格式有幾種?我國企業(yè)的利潤表采用哪一種格式?

　　3.利潤表的編制方法是什么?

　　一、利潤表的概念和意義

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表屬于動態(tài)報表。

　　利潤表主要的編制依據(jù)：“收入-費(fèi)用=利潤”這一等式。

　　通過利潤表，可以從總體上了解單位收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(或虧損)的實現(xiàn)及構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果;同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析單位的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

　　二、利潤表的格式

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(或減：公允價值變動損失)和投資收益(或減：投資損失)，計算出營業(yè)利潤;

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額;

　　第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計算出凈利潤(或凈虧損)。

　　也可以用公式表示如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)+投資收益(減：投資損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　第四步，計算綜合收益總額。

　　三、利潤表編制的基本方法

　　利潤表各個項目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。

　　(一)本期金額欄的填列方法

　　利潤表中“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，主要應(yīng)依據(jù)損益類各賬戶的本期實際發(fā)生額列報。

　　1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動所確認(rèn)的收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。

　　2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實際成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。

　　3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　4.“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的各項期間費(fèi)用，應(yīng)分別根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　5.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶本期發(fā)生額分析填列。

　　6.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為凈損失，則應(yīng)以“-”號填列。

　　7.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為投資損失，則應(yīng)以“-”號填列。

　　8.“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目，分別反映直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。

　　9.“所得稅費(fèi)用”項目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。

　　(二)上期金額欄的填列方法

　　利潤表中的“上期金額”欄，應(yīng)根據(jù)上年度該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　【舉例8-7】我國企業(yè)利潤表的格式采用的是( )。

　　A.分步式

　　B.多步式

　　C.單步式

　　D.矩陣式

　　【答案】B

　　【舉例8-8】凈利潤是從利潤總額中減去( )后得出的。

　　A.應(yīng)交所得稅

　　B.利潤分配額

　　C.銷售費(fèi)用

　　D.所得稅費(fèi)用

　　【答案】D

　　【舉例8-9】某公司20×1年6月份利潤表的“本期金額”欄中，“營業(yè)利潤”為-78100元，“營業(yè)外收入”為123600元，“營業(yè)外支出”為152300元，則利潤總額為( )元。

　　A.-106800

　　B.-49400

　　C.45500

　　D.49400

　　【答案】A

　　【舉例8-10】關(guān)于利潤表，下列說法中正確的有( )。

　　A.它屬于靜態(tài)財務(wù)報表

　　B.它屬于動態(tài)財務(wù)報表

　　C.它反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

　　D.可據(jù)以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢

　　【答案】BCD