2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第7章)

第七章 財(cái)產(chǎn)清查

　　【本章導(dǎo)讀】

　　本章主要闡述了財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)、適用范圍;財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)存制度;各種不同財(cái)產(chǎn)的清查方法;清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，要重點(diǎn)掌握按照清查范圍和清查時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行種類(lèi)劃分及各自的適用范圍，不同財(cái)產(chǎn)物資的清查方法，清查后發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理。

第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述

　　【思考題】

　　1.財(cái)產(chǎn)清查的含義是什么?為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查?

　　2.什么叫全面清查和局部清查?它們是依據(jù)什么劃分的?各自的適用條件是什么?

　　3.什么叫定期清查和不定期清查?它們是依據(jù)什么劃分的?各自的適用條件是什么?

　　4.財(cái)產(chǎn)清查的一般程序分為幾步?

　　一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

　　財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

　　根據(jù)清查的范圍、清查的時(shí)間等方面的不同，財(cái)產(chǎn)清查可以進(jìn)行不同的分類(lèi)。

　　(一)按清查的范圍不同，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查

　　1.全面清查

　　全面清查，是指對(duì)屬于本單位和存放在本單位的全部財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)等全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的全面盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。

　　全面清查的特點(diǎn)是清查內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，不可能經(jīng)常進(jìn)行。需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有：

　　(1)年終決算之前;

　　(2)單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系前;

　　(3)中外合資、國(guó)內(nèi)合資前;

　　(4)企業(yè)股份制改制前;

　　(5)開(kāi)展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前;

　　(6)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前等。

　　2.局部清查

　　局部清查，是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)等進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和清查。

　　局部清查的特點(diǎn)是清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。其清查對(duì)象主要是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，一般包括：

　　(1)庫(kù)存現(xiàn)金，出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié);

　　(2)銀行存款，應(yīng)由出納員每月至少同銀行核對(duì)一次;

　　(3)對(duì)于原材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品除年度清查外，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次;

　　(4)對(duì)于債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次。

　　【舉例7-1】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況有( )。

　　A.年終決算之前

　　B.企業(yè)股份制改制前

　　C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評(píng)估時(shí)

　　D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時(shí)

　　【答案】ABCD

　　【舉例7-2】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法有( )。

　　A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次

　　B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次

　　C.貴重物品每月至少盤(pán)點(diǎn)一次

　　D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次

　　【答案】BCD

　　(二)按照財(cái)產(chǎn)清查時(shí)間不同，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查

　　1.定期清查

　　定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。定期清查的對(duì)象和范圍不定，可以是全面清查也可以是局部清查。定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行。

　　2.不定期清查

　　不定期清查，是指事先沒(méi)有規(guī)定清查時(shí)間，而是根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查，也稱(chēng)臨時(shí)清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：

　　(1)在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí);

　　(2)上級(jí)或國(guó)家有關(guān)部門(mén)決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí);

　　(3)單位發(fā)生撤銷(xiāo)、合并、重組等事項(xiàng)時(shí);

　　(4)發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等事件時(shí)。

　　需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查;同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查。

　　【舉例7-3】財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間分類(lèi)可以分為( )。

　　A.年度清查

　　B.中期清查

　　C.定期清查

　　D.不定期清查

　　【答案】CD

　　【舉例7-4】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。( )

　　【答案】√

　　二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

　　通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)保證賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際狀況相符合，并提供內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠的會(huì)計(jì)信息具有重要意義。具體表現(xiàn)參見(jiàn)教材。

　　三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

　　為了保證清查工作有條不紊地進(jìn)行，一般可按照以下程序組織財(cái)產(chǎn)清查工作：

　　(一)建立財(cái)產(chǎn)清查小組。清查小組一般由會(huì)計(jì)部門(mén)、財(cái)產(chǎn)保管部門(mén)及使用部門(mén)等人員組成，由管理層研究制訂財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定工作進(jìn)度和方式方法。

　　(二)組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。

　　(三)確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)。

　　(四)制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及做好必要的清查前準(zhǔn)備工作。

　　(五)清查應(yīng)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。

　　(六)填制盤(pán)存清單。清查人員要做好盤(pán)點(diǎn)記錄，填制盤(pán)存清單，列明所查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量和款項(xiàng)及債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)額。

　　(七)根據(jù)盤(pán)存清單填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法

　　【思考題】

　　1.對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的清查各采用什么清查方法?

　　2.什么是“未達(dá)賬項(xiàng)”?分為幾種?

　　3.如何編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?調(diào)節(jié)相等后的余額表示什么?能否根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬簿記錄?

　　4.對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的清查采用什么清查方法?

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

　　庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行清查，即通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬存與實(shí)存是否相符，并確定是否存在盤(pán)盈盤(pán)虧的情況。

　　庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，做到賬實(shí)相符。二是由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查小組盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。

　　在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，直接填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”(見(jiàn)教材表7-1)，由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員共同簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄?！皫?kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　【舉例7-5】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金的清查說(shuō)法錯(cuò)誤的有( )。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避

　　C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

　　【答案】ABCD

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款清查采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，即將銀行對(duì)賬單與本單位“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的主要原因有兩個(gè)方面：一是，某一方或雙方賬目存在錯(cuò)誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯(cuò)等問(wèn)題;二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。

　　需要說(shuō)明的是，即使雙方均無(wú)記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額也可能不一致，這種不一致，一般是由于“未達(dá)賬項(xiàng)”造成的。未達(dá)賬項(xiàng)是指單位與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成的雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬，另一方因尚未接到憑證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)通常有以下四種情況：

　　1.企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記賬(簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)已收，銀行未收”或“企收銀未收”)。

　　2.企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記賬(簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)已付，銀行未付”或“企付銀未付”)。

　　3.銀行已收入賬，而企業(yè)尚未收款記賬(簡(jiǎn)稱(chēng)“銀行已收，企業(yè)未收”或“銀收企未收”)。

　　4.銀行已付入賬，而企業(yè)尚未付款記賬(簡(jiǎn)稱(chēng)“銀行已付，企業(yè)未付”或“銀付企未付”)。

　　需要注意的是，上述任何一種情況的未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。其中，在存在1和4兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額;在存在2和3兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。

　　為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，確定銀行存款的實(shí)有數(shù)額，查明是否存在其他差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，一般是在單位銀行存款日記賬賬面余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本方尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)金額，然后驗(yàn)證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相等。如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并按照錯(cuò)賬更正的方法予以更正。

　　調(diào)節(jié)后的余額表示：企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

　　【舉例7-6】某企業(yè)20×1年9月30日銀行存款日記賬的賬面余額為820000元，銀行對(duì)賬單的余額為950000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

　　(1)企業(yè)9月28日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500元，企業(yè)已記賬，而收票人尚未向銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)，銀行尚未記賬。

　　(2)企業(yè)9月29日將收到的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行，企業(yè)已記賬，而銀行因尚未辦妥劃款手續(xù)尚未記賬。

　　(3)9月29日銀行收取了企業(yè)短期借款第三季度的利息1500元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行的計(jì)付利息通知單，尚未記賬。

　　(4)9月30日銀行代企業(yè)收入銷(xiāo)貨款133000元，銀行已記賬，而企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未記賬。

　　根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表7-2所示：

　　需要注意的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是一種對(duì)賬工具，并不是會(huì)計(jì)憑證，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)整賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。

　　【舉例7-7】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。( )

　　【答案】√

　　【舉例7-8】某企業(yè)20×1年8月31日與開(kāi)戶銀行對(duì)賬時(shí)，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為14500元，銀行對(duì)賬單余額為18000元，查明的未達(dá)賬項(xiàng)有兩筆：一是銀行已代收的外埠銷(xiāo)貨款4300元，企業(yè)尚未入賬;二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元，銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為( )元。

　　A.19600

　　B.11000

　　C.18800

　　D.21500

　　【答案】C

　　【舉例7-9】某企業(yè)6月末銀行存款日記賬余額為80000元，銀行送來(lái)的對(duì)賬單余額為82425元，經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額是( )元。

　　A.3925

　　B.83925

　　C.82425

　　D.80000

　　【答案】B

　　二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

　　由于實(shí)物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不盡相同，因而所采用的清查方法也不盡相同。主要有以下兩種清查方法：

　　(一)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

　　實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

　　(二)技術(shù)推算法

　　適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

　　對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行清查的同時(shí)，還要對(duì)實(shí)物的質(zhì)量進(jìn)行鑒定。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行實(shí)物清查時(shí)，實(shí)物保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。

　　對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤(pán)存單”，由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章?！氨P(pán)存單”既是記錄盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的原始憑證。相關(guān)人員還應(yīng)根據(jù)盤(pán)存單和賬簿記錄，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”(其一般格式見(jiàn)教材表7-4)。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產(chǎn)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。

　　三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

　　往來(lái)款項(xiàng)，是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

　　【舉例7-10】下列屬于實(shí)物資產(chǎn)清查范圍的是( )。

　　A.現(xiàn)金

　　B.存貨

　　C.有價(jià)證券

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】B

　　【舉例7-11】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有( )。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表

　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.實(shí)存賬存對(duì)比表

　　D.盤(pán)存單

　　【答案】AC

第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　【思考題】

　　1.庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)盈、盤(pán)虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　2.存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　3.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　4.無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)以及無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

　　財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，致使財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤(pán)虧;三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，致使財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤(pán)盈。

　　(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”、“實(shí)存賬存對(duì)比表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。

　　調(diào)整盤(pán)盈或盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，除盤(pán)盈的固定資產(chǎn)以及往來(lái)款項(xiàng)外，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，該賬戶借方登記財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧、毀損的金額和盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)額，貸方登記存貨的盤(pán)盈金額和盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)額。

　　(二)審批之后的處理

　　1.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈盈虧的賬務(wù)處理

　　盤(pán)虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶;屬于無(wú)法查明原因的，記入“管理費(fèi)用”賬戶。

　　盤(pán)盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶;屬于無(wú)法查明原因的，記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

　　【舉例7-12】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款22.70元。

　　(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 22.70

　　(2)假定上述現(xiàn)金短款無(wú)法查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用――現(xiàn)金短缺 22.70

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70

　　2.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理

　　存貨盤(pán)盈：在批準(zhǔn)前按盤(pán)盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)增存貨賬面數(shù)，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用” 。

　　存貨盤(pán)虧或毀損，在批準(zhǔn)前調(diào)減存貨賬面數(shù)，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶;對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠償?shù)模浫搿捌渌麘?yīng)收款”賬戶;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于自然損耗、定額內(nèi)損耗等一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于自然災(zāi)害、意外事故等非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

　　【舉例7-13】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈材料一批，按同類(lèi)材料估計(jì)確定其成本為1000元。

　　(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 1000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤(pán)盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

　　貸：管理費(fèi)用 1000

　　3.固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理

　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，并作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

　　盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后，再作為盤(pán)虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

　　【舉例7-14】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為50000元，已提折舊15000元。

　　(1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，對(duì)盤(pán)虧設(shè)備應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35000

　　累計(jì)折舊 15000

　　貸：固定資產(chǎn) 50000

　　(2)固定資產(chǎn)盤(pán)虧經(jīng)審批，同意作為損失，列作營(yíng)業(yè)外支出處理，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 35000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35000

　　4.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

　　企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。