會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)：會計核算

　　第三節(jié)　會計核算

　　一、財務(wù)報告(又稱財務(wù)會計報告)的目標、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)

　　(一)財務(wù)報告的目標

　　(二)會計基本假設(shè)(基本前提)

　　會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

　　核算的三個環(huán)節(jié)：確認、計量和報告

　　會計核算的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

　　即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項都是會計確認、計量和報告的前提。

　　【例題?多選題】下列事項中，屬于會計核算前提的有( )。

　　A.歷史成本計價

　　B.會計主體假設(shè)

　　C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　D.會計分期假設(shè)

　　[答案]:BCD

　　[解析]歷史成本計價是前頭要講到的計量屬性。

　　1.會計主體(站在誰的角度)

　　(1)概念

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　一般來說，法律主體(法人)必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體(法人)。

　　1)會計主體可以是具備法人資格的：XX有限公司(包括母公司、子公司)、XX股份有限公司――一般是強制要求會計核算的;

　　2)也可以是不具備法人資格的：分公司、集團、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處、由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等――一般是根據(jù)內(nèi)部需要進行會計核算的。

　　(2)意義

　　1)將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項區(qū)別對待;

　　注：所有者，即股東可能是XXX(自然人股);也可能是XX有限公司(法人股)等。

　　如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費，公司理由是培養(yǎng)苗子。當然這是屬于老板(企業(yè)所有者)自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營活動。

　　2)將會計主體的交易或事項與其他會計主體的交易或事項區(qū)別對待。

　　如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理。

　　【例題?判斷題】一個會計主體一定是一個法律主體。( )

　　[答案]錯

　　【例題?判斷題】會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營活動。( )

　　[答案]錯

　　2.持續(xù)經(jīng)營(一個純粹的假設(shè))

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，對會計方法影響很大。一旦能夠判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當改變會計核算方法。

　　如，判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計量，并按期(假如按5年)提折舊;否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全部分攤。

　　【舉例】某一房地產(chǎn)經(jīng)紀公司06年3月花50萬購入一輛轎車。

　　這50萬早晚是企業(yè)的費用，但肯定不能全部一次性的算作3月或4月或06年的費用，因為正常來說這車怎么也得用幾年。假如平均按5年分攤算費用，即折舊費。買時的50萬即歷史成本。到08年3月由于市場不景氣，準備關(guān)掉進入清算程序，則這輛車就不能再以50萬核算，而要看它能賣多少錢，相當于可變現(xiàn)凈值;當然，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全部分攤。

　　3.會計分期(為了及時提供信息人為劃分成相等的期間)(會計期間)

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目，計算盈虧和編制財務(wù)會計報告，從而及時向報告使用者提供信息。

　　由于會計分期，才產(chǎn)生了當期和以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制)，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

　　會計期間通常分為年度和中期。中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成半年度、季度和月度。

　　【例題?判斷題】

　　在持續(xù)經(jīng)營的情況下，分期核算的會計期間是人為劃分的。( )

　　[答案]對

　　4.貨幣計量(以貨幣為主要計量單位)

　　(1)貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　(2)《會計法》規(guī)定：會計核算要以人民幣作為記賬本位幣(可簡單理解為記賬時用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進行會計核算，但編制的財務(wù)報告應(yīng)當折算為人民幣反映。(幣種選擇原則基本是：按信息需要者方便的來)

　　(三) 會計基礎(chǔ)――確認收入、費用的歸屬期，兩種制度――權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

　　《企業(yè)會計準則―基本準則》規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

　　1.權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，以權(quán)利或責任的發(fā)生與否為標準，來確認收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入費用。

　　即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認收入增加;在該期間產(chǎn)生了付款的責任、義務(wù)，則在該期間確認費用增加，而不管錢是否收付。

　　2.收付實現(xiàn)制，是以收到或支付的現(xiàn)金(并非僅指庫存現(xiàn)金)作為確認收入和費用等的依據(jù)。

　　【例題?單選題】企業(yè)會計核算，應(yīng)當采用( )確認收入和費用。

　　A.收付實現(xiàn)制

　　B.權(quán)責發(fā)生制

　　C.永續(xù)盤存制

　　D.實地盤存制

　　[答案]B

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　　二、會計信息質(zhì)量要求(8條)

　　1、可靠性――以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　2、相關(guān)性――提供的信息與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。

　　如，有些企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告雖然篇幅很大，但很多內(nèi)容都是泛泛而談，套話很多，就明顯不符合相關(guān)性的要求。

　　3、可理解性――清晰明了，易于理解。

　　4、可比性――(1)同一企業(yè)不同時期相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更;但如按照規(guī)定或會計政策變更后可以提供更有用、更相關(guān)的會計信息而確需變更時，就有必要變更會計政策。

　　(2)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　5、實質(zhì)重于形式――企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如按照實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當將以融資租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有資產(chǎn)核算，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上。

　　【例題?單選題】根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)( )。

　　A、不得作為自有資產(chǎn)

　　B、應(yīng)當記入長期待攤費用

　　C、應(yīng)當視同自有資產(chǎn)

　　D、應(yīng)當記入備查賬簿

　　[答案]C

　　【例題?單選題】企業(yè)將融資租賃的資產(chǎn)視同自有，說明企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的( )進行會計核算。

　　A、經(jīng)濟內(nèi)容

　　B、法律形式

　　C、經(jīng)濟實質(zhì)

　　D、經(jīng)濟要素

　　[答案]C

　　【例題?判斷題】單位在會計核算時，應(yīng)嚴格按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)。( )

　　[答案]錯

　　6、重要性――要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。重要性需從性質(zhì)和金額大小兩個方面判斷。

　　即，重要的――必須按照規(guī)定的方法、程序進行處理;

　　次要的――可以適當合并、簡化處理。

　　7、謹慎性(審慎原則、保守主義)――不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。 “資產(chǎn)減值準備”。不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。

　　8、及時性――時間上不得提前或延后。

　　在信息的收集、處理和傳遞整個程序中都要貫徹及時性。

　　我國上市公司需要按時公開披露年度財務(wù)報告的同時，還需要按季披露季度財務(wù)報告，這就是會計信息及時性的具體體現(xiàn)。

　　【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)會計準則一一基本準則》的規(guī)定，下列各項，不屬于會計信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A、可比性

　　B、相關(guān)性

　　C、借貸記賬法

　　D、實質(zhì)重于形式

　　[答案]C

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