國家機(jī)關(guān)會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第1章第6節(jié)：法律責(zé)任
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第六節(jié) 法律責(zé)任
一、法律責(zé)任的概念
法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。
《會計(jì)法》規(guī)定了明確的法律責(zé)任，主要包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種形式
二、違反《會計(jì)法》的法律責(zé)任形式
(一)行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。《會計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。(01.02判斷)
【例題?判斷題】行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分兩種方式。( )(02)
『正確答案』√
1.行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實(shí)施的一種行政制裁措施。
(1)規(guī)定行政處罰的目的(了解)
(2)具體規(guī)定：
?、傩姓幜P主要分為六種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留，此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰(如通報)。(10單)
【提示】《會計(jì)法》中涉及的行政處罰形式只有通報、罰款和吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于《會計(jì)法》規(guī)定的行政處罰的形式是( )。(10)
A.通報
B.罰款
C.吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書
D.暫停營業(yè)
『正確答案』D
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》規(guī)定的行政處罰形式的有( )。(08)
A.行政拘留
B.罰款
C.暫時停業(yè)整頓
D.吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書
『正確答案』BD
?、谛姓幜P由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。(10單)
【例題?單選題】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，對違反會計(jì)法的行為的，財(cái)政部門可以處以一定數(shù)額的罰款。該財(cái)政部門是指( )。(10)
A.鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級以上人民政府財(cái)政部門
B.縣級以上人民政府財(cái)政部門
C.市級以上人民政府財(cái)政部門
D.省級以上人民政府財(cái)政部門
『正確答案』B
③對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。
?、墚?dāng)事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 ⑤行政機(jī)關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。
⑥行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。
2.行政處分――國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。
行政處分的形式有：警告;記過;記大過;降級;撤職;開除(6項(xiàng))等。
行政處罰與行政處分的聯(lián)系和區(qū)別――(了解)
(1)共同之處
?、偻瑢倬唧w行政行為;
?、谕瑸閼徒浯胧?
?、鄱际菍ψ约旱倪`法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。
(2)不同之處
?、僦撇玫脑虿煌?
?、谥撇玫膶ο蟛煌?
?、壑撇玫膩碓春透鶕?jù)不同;
?、苤撇玫姆秶托问讲煌?
?、菪袨榈膶傩约靶ЯΣ煌?。
(二)刑事責(zé)任――犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別：
1.追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行為;
2.追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究;追究行政責(zé)任由國家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定;
3.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。
刑事責(zé)任由司法機(jī)關(guān)依據(jù)《刑法》的規(guī)定對犯罪分子進(jìn)行制裁
我國《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。(04.03單選)
(1)主刑，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。
(2)附加刑，既可獨(dú)立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。
【例題?判斷題】行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。( )
『正確答案』√
【例題?單選題】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于主刑的是( )。(03)
A.罰金
B.沒收財(cái)產(chǎn)
C.剝奪政治權(quán)利
D.有期徒刑
『正確答案』D
【例題?單選題】根據(jù)《中華人民共和國刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。下列各項(xiàng)中，屬于附加刑的是( )。(04)
A.管制
B.拘役
C.有期徒刑
D.剝奪政治權(quán)利
『正確答案』D
除了上述刑罰措施外，還可以判處賠償經(jīng)濟(jì)損失;對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過、賠禮道歉。
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三、不依法設(shè)置會計(jì)賬簿等會計(jì)違法行為的法律責(zé)任
(一)違反會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為
《會計(jì)法》規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計(jì)行為包括：(10.08.07.06.05.04.01多選)
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反《會計(jì)法》規(guī)定的有( )。(2008)
A.以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記會計(jì)賬簿的行為
B.隨意變更會計(jì)處理方法的行為
C.未在規(guī)定期限辦理納稅申報的行為
D.未按規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的行為
『正確答案』ABD
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反《會計(jì)法》規(guī)定的行為有( )。(2007)
A.隨意變更會計(jì)處理方法的行為
B.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的行為
C.向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報告編制依據(jù)不一致的行為
D.任用不具有會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作的行為
『正確答案』ABCD
【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列行為中，屬于違法會計(jì)行為的有( )。(2005)
A.未按照規(guī)定保管會計(jì)資料，致使會計(jì)資料毀損、滅失的行為
B.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的行為
C.向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報告編制依據(jù)不一致的行為
D.任用不具有會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作的行為
『正確答案』ABCD
(二)違反會計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(08.05多選;04簡答)
1.責(zé)令限期改正。
2.罰款?？h級以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。
【例題?單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，對隨意變更會計(jì)處理方法的單位，縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，并可以處( )。(2005)
A.2000元以上50000元以下的罰款
B.3000元以上50000元以下的罰款
C.4000元以上50000元以下的罰款
D.5000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』B
3.給予行政處分。
4.吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。――縣級以上人民政府財(cái)政部門
5.依法追究刑事責(zé)任。――造成嚴(yán)重后果
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四、其他會計(jì)違法行為的法律責(zé)任
(一)偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的法律責(zé)任
1.行為特征
(1)偽造會計(jì)憑證的行為――以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計(jì)憑證的行為;
(2)變造會計(jì)憑證的行為――采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為;
(3)偽造會計(jì)賬簿的行為――違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計(jì)憑證填制會計(jì)賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編造虛假的會計(jì)賬簿的行為;
(4)變造會計(jì)賬簿的行為――采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為;
(5)編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的行為――違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計(jì)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告，或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報告以及對財(cái)務(wù)會計(jì)報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。
2.刑事責(zé)任(一般不考)
刑事責(zé)任的形式
3.行政責(zé)任(04單選;03多選;02綜合、單選)
情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定予以處罰。具體包括：
(1)通報。
(2)罰款?？h級以上人民政府財(cái)政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。
(3)行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職直至開除的行政處分。
(4)吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計(jì)人員，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
(二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告的法律責(zé)任(10多08.07.05判斷)
1.行為特征
隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告的行為。
銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告予以毀滅的行為。
2.責(zé)任(基本同偽造、變造)
【例題?判斷題】隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。( )(2008.2007.2005)
『正確答案』√
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反會計(jì)法行為的有
A.隱匿會計(jì)檔案的行為
B.隨意變更會計(jì)處理方法的行為
C.任用不具有會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作的行為
D.偽造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的行為
『正確答案』ABCD
(三)授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告的法律責(zé)任
1.行為特征
授意――暗示;指使――明示;強(qiáng)令――強(qiáng)迫。
2.刑事責(zé)任――應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》和《刑法》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。
3.行政責(zé)任――情節(jié)較輕，社會危害不大，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定予以處罰：
(1)罰款――縣級以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。
(2)行政處分――給予降級、撤職或者開除的行政處分。
【例題?單選題】在采購辦公用品過程中，辦公室主任李某指使采購員張某偽造購物發(fā)票，多報銷1000元。對該行為，縣級以上財(cái)政部門可以對李某進(jìn)行的處罰是( )。
A.通報，2000元以上20000元以下的罰款
B.通報，3000元以上30000元以下的罰款
C.通報，5000元以上10000元以下的罰款
D.5000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』D
【例題?單選題】對上題中的行為，縣級以上財(cái)政部門可以對張某進(jìn)行的處罰是( )。
A.責(zé)令限期改正，2000元以上20000元以下的罰款
B.責(zé)令限期改正，3000元以上50000元以下的罰款
C.通報，2000元以上20000元以下的罰款
D.通報，3000元以上50000元以下的罰款
『正確答案』D
(四)單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員實(shí)行打擊報復(fù)的法律責(zé)任(10.04.02多選)
1.刑事責(zé)任
情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報復(fù)會計(jì)人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復(fù)會計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。
2.行政責(zé)任
情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
3.對受打擊報復(fù)的會計(jì)人員的補(bǔ)救措施(04,02多選)
(1)恢復(fù)其名譽(yù)。向遭受打擊報復(fù)的會計(jì)人員賠禮道歉，并澄清事實(shí)，消除影響，恢復(fù)名譽(yù)。
(2)恢復(fù)原有職位、級別。會計(jì)人員受到打擊報復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當(dāng)在征得會計(jì)人員同意的前提下，恢復(fù)其工作;被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù);被降級的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。(陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)職稱)
【例題?多選題】《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員實(shí)行打擊報復(fù)的，除了對單位負(fù)責(zé)人依法追究法律責(zé)任外，對受打擊報復(fù)的會計(jì)人員還應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。該補(bǔ)救措施包括( )
A.名譽(yù)受損害的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)名譽(yù)
B.被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原有職位
C.被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)
D.降級的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。
『正確答案』ABCD
(五)財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任
1.刑事責(zé)任
(1)濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。
(2)泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。
2.行政責(zé)任
行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。
(六)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責(zé)任――由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
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五、違反《中華人民共和國會計(jì)法》，同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰
除了《會計(jì)法》以外，其他法律對相關(guān)單位的會計(jì)工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范，并賦予稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計(jì)違法行為進(jìn)行處罰的職權(quán)。
1.有關(guān)法律對違法會計(jì)行為及其處罰的規(guī)定(簡單看看)
(1)根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)提出給予行政處分的建議。
(2)根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。
(3)根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)查閱、復(fù)制、封存記錄等資料;凍結(jié)資金;責(zé)令改正;罰款;吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。
(4)根據(jù)《保險法》的有關(guān)規(guī)定，保險監(jiān)督管理部門有權(quán)檢查保險公司。
(5)根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人。
2.違反《會計(jì)法》，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰
對違反《會計(jì)法》同時違反其他法律規(guī)定的行為，除構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任外，其他對會計(jì)違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機(jī)關(guān)，對尚不構(gòu)成犯罪的會計(jì)違法行為，應(yīng)當(dāng)按照法定職權(quán)做出相應(yīng)處罰。但是，對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。
【例1-8】財(cái)政部門在2008年10月進(jìn)行的執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)出納員張某在單位負(fù)責(zé)人的授意下，將收到的下腳料銷售款 7000元，另行存放不入賬，以便負(fù)責(zé)人日常應(yīng)酬之用。會計(jì)主管王某發(fā)現(xiàn)后，向上級主管部門舉報。上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè)，責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負(fù)責(zé)人遂以加強(qiáng)財(cái)務(wù)部管理為由，將會計(jì)主管王某調(diào)離會計(jì)工作崗位，并揚(yáng)言王某終生不能從事會計(jì)工作。另聘一名應(yīng)屆會計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生擔(dān)任會計(jì)主管人員，全面主持該企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作。
要求：
(1)簡要分析上述哪些行為違反了《會計(jì)法》的規(guī)定?
(2)財(cái)政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反《會計(jì)法》的行為應(yīng)如何處理?
『答案解析』書P90-91
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