山東會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第7章第3節(jié)：財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
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第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
(一)分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失，列入營業(yè)外支出。
(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項
(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度
(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符
二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
財產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。
要設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細科目。
借方登記：①待處理財產(chǎn)物資盤虧的金額;②批準后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù);
貸方登記：①待處理財產(chǎn)物資盤盈的金額;②批準后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù);
特別注意：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯，記入“以前年度損溢調(diào)整”賬戶。但本教材中，此處固定資產(chǎn)的盤盈，仍然通過了“待處理財產(chǎn)損溢”，批準后轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中，固定資產(chǎn)的盤盈采用了新的會計準則，作為前期差錯記入“以前年度損溢調(diào)整”賬戶。
(一)審批之前的處理
在處理建議得到批準之前，會計人員和財產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。
(二)審批之后的處理
處理意見得到審批后，應(yīng)根據(jù)審批的意見進行差異處理，一方面登記“待處理財產(chǎn)損溢”等有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷審批前登記的損溢額，調(diào)整有關(guān)成本費用、營業(yè)外收入和支出等;如果向責任人索取賠償，應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)。
一般來說，當原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時，報經(jīng)批準后沖減“管理費用”和“營業(yè)外收入”等科目。當原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后確認為當期損益，轉(zhuǎn)入“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目。流動資產(chǎn)(存貨)盤盈可沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈可計入營業(yè)外收入。(新的會計準則，計入“以前年度損益調(diào)整”)由于人為原因造成的財產(chǎn)毀損，應(yīng)由責任人賠償;由于自然災害和意外事故造成的損失，可計入營業(yè)外支出;定額內(nèi)損耗可計入管理費用。往來款項清查結(jié)果的掌握處理主要是壞賬損失和由于債權(quán)單位撤銷等原因造成的無法償還債務(wù)。發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的營業(yè)外收入，直接記入“營業(yè)外收入”科目。
需要說明的是，企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財產(chǎn)損溢，通常必須在年報編制前處理完畢。
為了加深理解，下面對庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。
1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理
當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后，屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。
當現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。
【例題53?業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。
(1)報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢 22.70
貸：庫存現(xiàn)金 22.70
(2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，列作管理費用。應(yīng)根據(jù)批復意見編制會計分錄如下：
借：管理費用――現(xiàn)金短缺 22.70
貸：待處理財產(chǎn)損溢 22.70
【例題54?業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金長款25元。
(1)報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金 25
貸：待處理財產(chǎn)損溢 25
(2)假定上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復意見編制會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢 25
貸：營業(yè)外收入 25
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2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準后，再根據(jù)批復意見作沖減“管理費用”等處理。
企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶;扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。
【例題55?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元。
(1)報經(jīng)批準前，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：
借：原材料 1 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤盈系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準沖減“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000
貸：管理費用 1 000
【例題56?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。
(1)根據(jù)“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000
貸：原材料 2 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準列作“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：
借：管理費用 2 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000
【例題57?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購材料占毀損商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。
(1)審批前按毀損商品的實際成本入賬。應(yīng)作如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢 8 000
貸：庫存商品 8 000
(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的，經(jīng)批準由其個人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準列作管理費用。應(yīng)作如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款 2 000
管理費用 6 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 000
3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。
【例題58?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價為50000元，已提折舊15000元。
(1)根據(jù)“實存賬存對比表”，對盤虧設(shè)備應(yīng)作如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢 35 000
累計折舊 15 000
貸：固定資產(chǎn) 50 000
(2)固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)審批，同意作為損失，列作營業(yè)外支出處理，應(yīng)作如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 35 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 35 000
【例題59?多選題】應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
C.盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
【答案】AB
【例題60?判斷題】原材料盤盈核實后應(yīng)從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。( )
【答案】×
【例題61?判斷題】財產(chǎn)物資的盤盈盤虧報經(jīng)批準處理時，一定會影響當期損益。( )
【答案】×
【例題62?判斷題】盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值。( )
【答案】×
【例題63?判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧，一般情況下，經(jīng)過規(guī)定程序批準后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。( )
【答案】√
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【例題64?單選題】單位財產(chǎn)清查中查明的固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)通過下列( )賬戶核算。
A. 待處理財產(chǎn)損溢 B. 營業(yè)外支出 C. 其他應(yīng)收款 D. 以前年度損益調(diào)整
【答案】D
【例題65?單選題】現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，應(yīng)記入 ( ) 賬戶。
A. 管理費用 B. 營業(yè)外收入 C. 營業(yè)外支出 D. 其他應(yīng)付款
【答案】B
【例題66?單選題】某單位盤虧固定資產(chǎn)一項，賬面原價為30000元，累計折舊為14 000元，則經(jīng)批準后記入“營業(yè)外支出”賬戶的金額應(yīng)為( )元。
A. 30 000 B. 16 000 C. 14 000 D. 0
【答案】B
【例題67?單選題】財產(chǎn)清查中查明的屬于定額內(nèi)合理損耗的生產(chǎn)用原材料的盤虧，報經(jīng)審批后應(yīng)列作( )。
A. 制造費用 B. 生產(chǎn)成本 C. 營業(yè)外支出 D. 管理費用
【答案】D
【例題68?單選題】“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶年末( )。
A. 可能有借方余額 B. 可能有貸方余額 C. 無余額 D. 以上都不對
【答案】C
【例題69?單選題】庫存現(xiàn)金清查采用的方法是( )。
A. 實地盤點法 B. 估算法 C. 技術(shù)推算法 D. 抽樣盤點法
【答案】A
【例題70?單選題】財產(chǎn)清查的盤虧是指( )。
A. 賬存數(shù)大于實存數(shù) B. 實存數(shù)大于賬存數(shù)
C. 賬存數(shù)小于實存數(shù) D. 以上都不是
【答案】A
【例題71?多選題】材料由于意外災害所造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后處理時應(yīng)( )。A. 借記“待處理財產(chǎn)損溢” B.借記“營業(yè)外支出”
C. 貸記“待處理財產(chǎn)損溢” D. 貸記“原材料”
【答案】BC
【例題72?多選題】實地盤點法一般適用于( )的清查。
A. 銀行存款 B. 固定資產(chǎn) C. 應(yīng)收賬款 D. 庫存現(xiàn)金
【答案】BD
【例題73?多選題】盤盈固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準前處理時應(yīng)( )賬戶。
A. 借記“營業(yè)外收入” B. 借記“固定資產(chǎn)”
C. 貸記“以前年度損益調(diào)整” D. 貸記“待處理財產(chǎn)損溢”
【答案】BC
【例題74?多選題】財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資的盤虧，根據(jù)不同的原因，報經(jīng)審批后可能列入的賬戶有( )。
A. 營業(yè)外支出 B. 管理費用 C. 其他應(yīng)收款 D. 營業(yè)外收入
【答案】ABC
【例題75?多選題】關(guān)于財產(chǎn)清查，下列說法中正確的有( )。
A. 是會計核算的專門方法之一
B. 不定期清查是局部清查，定期清查是全面清查
C. 清查時應(yīng)先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量
D. 查明的財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，均應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算
【答案】AC
【例題76?判斷題】盤盈的存貨應(yīng)當按照同類或類似存貨的重置成本作為實際成本。( )
【答案】√
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【例題77?判斷題】在“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上，根據(jù)“企業(yè)賬面存款余額”調(diào)節(jié)后的存款余額，必定等于根據(jù)“銀行對賬單存款余額”調(diào)節(jié)后的存款余額。( )
【答案】×
【例題78?判斷題】在實地盤存下，本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)。( )
【答案】√
【例題79?單選題】“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶期末( )。
A.可能有借方余額 B.可能有貸方余額 C.無余額 D.以上都不對
【答案】C
【例題80?單選題】企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)通過( )賬戶進行核算。
A.待處理財產(chǎn)損益 B.營業(yè)外收入 C.營業(yè)外支出 D.以前年度損益調(diào)整
【答案】D
【例題81?單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤虧凈損失，經(jīng)批準核銷時，應(yīng)借記( )。
A.固定資產(chǎn) B.待處理財產(chǎn)損溢 C.營業(yè)外支出 D.管理費用
【答案】C
【例題82?單選題】因存貨管理不善而導致的盤虧，批準后應(yīng)計入( )。
A.其他應(yīng)收款 B.管理費用 C.營業(yè)外支出 D.財務(wù)費用
【答案】B
【例題83?單選題】財產(chǎn)清查中盤盈存貨一批，價值200元，批準處理后應(yīng)轉(zhuǎn)入( )。
A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.管理費用 D.主營業(yè)務(wù)收入
【答案】C
【例題84?單選題】為了記錄、反映財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)當設(shè)置( )科目。
A.固定資產(chǎn)清理 B.待處理財產(chǎn)損溢 C.長期待攤費用 D.營業(yè)外支出
【答案】B
【例題85?單選題】對于在財產(chǎn)清查中經(jīng)查實無法支付的應(yīng)付賬款，在按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后作( )。
A.借：應(yīng)付賬款 貸：壞賬準備 B.借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入
C.借：應(yīng)付賬款 貸：管理費用 D.借：應(yīng)付賬款 貸：本年利潤
【答案】B
【例題86?多選題】下列業(yè)務(wù)不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的是( )。
A.固定資產(chǎn)盤盈 B.無法收回的應(yīng)收賬款 C.材料盤虧 D.產(chǎn)成品丟失
【答案】AB
【例題87?多選題】在財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理中，經(jīng)批準計入“營業(yè)外支出”的盤虧損失有( )。
A.固定資產(chǎn)盤虧凈損失 B.自然災害造成的流動資產(chǎn)損失
C.壞賬損失 D.責任事故造成的流動資產(chǎn)損失
【答案】AB
【例題88?多選題】對于企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序批準后可作以下處理( )。
A.借記“管理費用” B.借記“營業(yè)外支出”
C.借記“其他應(yīng)收款” D.貸記“待處理財產(chǎn)損益”
【答案】BCD
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