山東會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第5章第3節(jié)：會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

　　一、日記賬的格式和登記方法

　　日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿?？煞譃椋禾胤N日記賬和普通日記賬。

　　普通日記賬是兩欄式日記賬，是序時(shí)地逐筆登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

　　特種日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的賬簿，常見的特種日記賬有：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。

　　(一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式

　　現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　　(1)三欄式現(xiàn)金日記賬的格式，見教材表5-2

　　(2)多欄式現(xiàn)金日記賬的格式，見教材表5-3

　　2.現(xiàn)金日記賬的登記方法

　　現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。

　　三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：

　　(1)日期欄。是指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付的日期一致。

　　(2)憑證欄。是指登記入賬收付款憑證的種類和編號(hào)。

　　(3)摘要欄。摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡(jiǎn)練，但要能說(shuō)明問(wèn)題。

　　(4)對(duì)方科目欄。系指現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或現(xiàn)金支出的用途科目。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

　　(5)收入、支出欄。系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說(shuō)的“日清”。如賬款不符，應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終，同樣要計(jì)算現(xiàn)金收付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)并與實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符，通常稱為“月結(jié)”。

　　在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般要把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中，“現(xiàn)金收入日記賬”按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄?！艾F(xiàn)金支出日記賬”則只按支出的對(duì)方科目設(shè)置專欄，不設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄。

　　借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：

　　①先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬;

　　②每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。

　　要點(diǎn)1：出納人員登記

　　要點(diǎn)2：登記依據(jù)：“現(xiàn)收”、“銀付”登記 “現(xiàn)金收入”欄

　　“現(xiàn)付”登記“現(xiàn)金支出”欄

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　　(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照先后順序進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證(將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，由于規(guī)定只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證)登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。

　　1.銀行存款日記賬的格式

　　銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同。既可以采用三欄式也可以采用多欄式。多欄式可以將收入和支出核算在一本賬上進(jìn)行，也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”、“銀行存款支出日記賬”。

　　2.銀行存款日記賬的登記方法

　　銀行存款日記賬的登記方法與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。

　　唯一區(qū)別：增加了現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)欄：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫相應(yīng)的支票號(hào)數(shù)，以便與開戶銀行對(duì)賬。

　　要點(diǎn)1：出納人員登記

　　要點(diǎn)2：銀行存款日記賬的登記依據(jù)：根據(jù)“銀收”、“現(xiàn)付”登記 “收入”欄;根據(jù)　“銀付”登記“支出”欄。

　　注意：

　　1.所有單位都要設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2.無(wú)論采用三欄式還是多欄式，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。

　　【例題38?單選題】現(xiàn)金日記賬( )結(jié)出發(fā)生額和余額，并與結(jié)存現(xiàn)金核對(duì)。

　　A.每月

　　B.每十五天

　　C.每隔三至五天

　　D.每日

　　【答案】D

　　【例題39?多選題】出納人員可以登記和保管的賬簿是( )。

　　A.現(xiàn)金日記賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.現(xiàn)金總賬

　　D.銀行存款總賬

　　【答案】AB

　　【例題40?單選題】現(xiàn)金日記賬的賬簿形式應(yīng)該是(　)。

　　A.三欄式活頁(yè)賬簿

　　B.多欄式活頁(yè)賬簿

　　C.兩欄式訂本序時(shí)賬簿

　　D.三欄式訂本序時(shí)賬簿

　　【答案】D

　　【例題41?多選題】關(guān)于銀行存款日記賬的登記方法，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記

　　B.按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記

　　C.每日結(jié)出存款余額

　　D.月終計(jì)算出全月收入、支出的合計(jì)數(shù)

　　【答案】BCD

　　【例題42?多選題】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(　)。

　　A.一般采用訂本式賬簿和三欄式賬頁(yè)

　　B.由出納人員登記

　　C.根據(jù)審核后的收、付款記賬憑證登記

　　D.逐日逐筆序時(shí)登記

　　【答案】ABCD

　　【例題43?多選題】現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)有(　)。

　　A.銀行存款收款憑證

　　B.現(xiàn)金收款憑證

　　C.現(xiàn)金付款憑證

　　D.銀行存款付款憑證

　　【答案】BCD

　　【例題44?多選題】銀行存款日記賬的登記依據(jù)有(　)。

　　A.銀行存款收支的原始憑證

　　B.銀行存款收款憑證

　　C.銀行存款付款憑證

　　D.現(xiàn)金付款憑證

　　【答案】BCD

　　【例題45?單選題】所謂日清月結(jié)，是指出納員辦理現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)，必須做到( )。

　　A.按日清理，按月結(jié)賬

　　B.按月清理，按日結(jié)賬

　　C.按日清理和結(jié)賬

　　D.按月清理和結(jié)賬

　　【答案】A

　　【例題46?判斷題】為了滿足內(nèi)部牽制原則，實(shí)行錢、賬分管，通常由出納人員根據(jù)收、付款憑證進(jìn)行現(xiàn)金收支;然后由會(huì)計(jì)人員登記三欄式現(xiàn)金日記賬。( )

　　【答案】×

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　　二、總分類賬的格式和登記方法

　　(一)總分類賬的格式

　　總分類賬簡(jiǎn)稱總賬，它是按照總分類賬戶分類登記，以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？傎~中的賬頁(yè)是按總賬科目(一級(jí)科目)開設(shè)的總分類賬戶?？梢詾榫幹茣?huì)計(jì)報(bào)表提供所需的資料。因此，每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類賬。

　　總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方、余額三個(gè)基本金額欄目。

　　注意：所有單位都要設(shè)置總分類賬。

　　總分類賬必須采用訂本式賬簿。

　　(二)總分類賬的登記方法

　　總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　說(shuō)明：總分類賬的登賬依據(jù)和登記方法取決于采用的是哪一種賬務(wù)處理程序。

　　三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

　　(一)明細(xì)分類賬的格式

　　明細(xì)分類賬是按二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁(yè)，它對(duì)總分類賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用，它所提供的資料也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。其格式有：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式等不同格式的賬頁(yè)。

　　1.三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，適用于只需進(jìn)行金額明細(xì)核算，不需數(shù)量核算的明細(xì)賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等往來(lái)結(jié)算賬戶。

　　2.多欄式明細(xì)分類賬。在一張賬頁(yè)內(nèi)按有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，適用于有關(guān)費(fèi)用、成本、收入、財(cái)務(wù)成果等賬戶的明細(xì)賬，如“制造費(fèi)用”明細(xì)分類賬、“管理費(fèi)用”明細(xì)分類賬等。

　　3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在借方(收入)、貸方(發(fā)出)和結(jié)存欄內(nèi)分別設(shè)置數(shù)量、單價(jià)和金額欄目，分別登記實(shí)物的數(shù)量、單價(jià)和金額，適用于既需進(jìn)行金額明細(xì)核算，又需進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)賬，如“原材料”明細(xì)分類賬、“庫(kù)存商品”明細(xì)分類賬等。

　　(二)明細(xì)分類賬的登記方法

　　明細(xì)分類賬的登記方法有三種：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬;二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)賬;三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

　　不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。

　　1.固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;

　　2.庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　提示：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶由于已設(shè)置了日記賬，不必再設(shè)明細(xì)賬，其日記賬實(shí)質(zhì)上也是一種明細(xì)賬。

　　(三)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記

　　1.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系

　　(1)兩者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。

　　(2)登記賬簿的原始依據(jù)相同。

　　2.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的區(qū)別

　　(1)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。(總括指標(biāo)/明細(xì)指標(biāo))

　　(2)作用不同。(控制統(tǒng)馭/補(bǔ)充說(shuō)明)

　　3.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　見第三章第二節(jié)相關(guān)內(nèi)容。

　　平行登記的要點(diǎn)：

　　(1)登記的依據(jù)相同

　　(2)登記的方向一致

　　(3)登記的期間相同

　　(4)登記的金額相等

　　總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)

　　總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)

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