2013年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》知識點：收入的核算

　　一、收入的特點與分類??本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章會計要素中講過了。

　　1、概念：是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2、特點：

　　(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

　　日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動

　　偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益

　　(2)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入

　　收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負(fù)債，增加所有者權(quán)益

　　(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

　　(二)收入的分類：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號―收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。

　　1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理。

　　2、提供勞務(wù)收入：提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取的收入。

　　3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。

　　二、收入的確認(rèn)和計量

　　(一)商品銷售收入的確認(rèn)和計量

　　1.收入確認(rèn)

　　企業(yè)銷售商品時應(yīng)同時滿足以下五個條件，方可確認(rèn)商品銷售收入。主要有：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，就意味該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移。

　　通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售等。

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 (3)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。

　　(4)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2.收入計量：

　　(1)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　(2)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　(3)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　(4)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　(二)、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量

　　(1)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

　　(2)若勞務(wù)的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。

　　注意：

　　A：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠的計量

　?、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　?、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠的確定

　　④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量

　　B：完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量

　　②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例

　　完工百分比法下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下

　　本期收入

　　=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額

　　本期費(fèi)用

　　=提供勞務(wù)估計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額

　　(3)若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　注意：

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　(三)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入的確認(rèn)與計量

　　(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

　　(2)收入的金額能夠可靠的計量，如利息收入可根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定。資產(chǎn)使用費(fèi)收入按合同或協(xié)議的金額確定。

　　三、賬戶設(shè)置

　　為核算和監(jiān)督企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

　　1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。

　　貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。具體會計處理是：

　　確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入時：借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　銷貨退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　貸：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤時： 借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　2.“主營業(yè)務(wù)成本”。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。

　　結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　銷貨退回時： 借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤： 借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　3.“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　確認(rèn)實現(xiàn)的收入時： 借：銀行存款(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 借：其他業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　4.“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　確認(rèn)發(fā)生的支出時： 借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料(無形資產(chǎn)等)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤

　　貸： 其他業(yè)務(wù)成本

　　四、銷售商品收入的核算

　　1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算

　　(1)一般銷售業(yè)務(wù)

　　如果企業(yè)售出商品符合收入確認(rèn)的四個條件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　確認(rèn)收入時：借： 應(yīng)收賬款(銀行存款或應(yīng)收票據(jù))

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　2、現(xiàn)金折扣的會計處理??見第十三章往來的核算

　　3、銷售折讓的會計處理

　　銷售折讓是企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如果按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”

　　具體會計處理如下：

　　4、銷售退回的會計處理

　　銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　(1)銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則直接將轉(zhuǎn)出的商品成本轉(zhuǎn)入庫存商品即可。分錄是：借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)如企業(yè)在確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外)，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本，企業(yè)發(fā)生銷售退回，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”

　　5、企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按照合同或協(xié)議價款借記“長期應(yīng)收款”賬戶，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按其差額，貸記“未確認(rèn)融資收益”賬戶。

　　五、其他業(yè)務(wù)收入的核算

　　其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售和經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所取得的收入，如材料銷售，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，代購代銷，包裝物出租等收入。

　　其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。

　　其他業(yè)務(wù)收入在確認(rèn)時：借：應(yīng)收賬款(銀行存款)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的支出：借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：銀行存款等

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