2013年會計基礎考試輔導：會計憑證(4)
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三、財務報告的編報要求
(一)財務報表列報的基本要求
1.關于列報基礎????企業(yè)應當以"持續(xù)經(jīng)營"為基礎。
2.關于重要性、一致性和項目列報
(1)性質和功能不同且具有重要性的項目，應當在財務報表中單獨列報。
重要性從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。
(2)財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。
3.正常營業(yè)周期
一個正常的營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，一年內通常有幾個營業(yè)周期。但也存在長于一年的情況。
正常的營業(yè)周期不能確定時，應當以一年(12個月)作為劃分流動資產(chǎn)或流動負債的標準。
4.關于終止經(jīng)營
終止經(jīng)營，是指企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計劃將整體或部分進行處置。
同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分應當確認為持有待售：
(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議
(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議
(3)該項轉讓將在一年內完成
5.列報原則??企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質，確定適合本企業(yè)的財務報表格式及附注。
6.項目金額的抵銷
資產(chǎn)和負債、收入和費用項目的金額不得相互抵銷，但資產(chǎn)項目扣除減值準備后的凈額列示、非日?；顒訐p益按收入減費用后的凈額列示不屬于抵銷。
7.比較數(shù)據(jù)????財務報表至少應提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明。
8.顯著信息提供??企業(yè)應在財務報表的顯著位置至少披露編報企業(yè)名稱、資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位、是合并報表的應標明。
9.編報期間???報表涵蓋期間短于一年的應披露年報涵蓋期間及短于一年的原因。
(二)財務報表的具體編制要求
數(shù)字真實、計算準確
內容完整、說明簡潔
報送及時、手續(xù)齊備
第二節(jié)、資產(chǎn)負債表
一、資產(chǎn)負債表的性質
資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財務狀況的會計報表。它是根據(jù)"資產(chǎn)=負債+所有者權益"的會計恒等式來設計的。
二、資產(chǎn)負債表的作用
1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況。
2、反映企業(yè)的權益結構。權益結構是指企業(yè)的權益總額中負債和所有者權益的相對比例。
3、反映企業(yè)的流動性和財務實力。
流動性又稱為變現(xiàn)能力，是指資產(chǎn)轉換成現(xiàn)金或負債到期清償所需要的時間。
財務實力，是指企業(yè)運用其財務資源以適應環(huán)境變化的能力。企業(yè)財務實力取決于企業(yè)的資產(chǎn)結構和其權益結構。
4、提供進行財務分析的基本資料：通過對資產(chǎn)負債表上有關項目進行分析，可以解釋、評價和預測企業(yè)的短期償債能力、長期償債能力、財務彈性和企業(yè)的績效，幫助管理部門作出合理的經(jīng)營決策。
資產(chǎn)負債表的局限性：
1、資產(chǎn)負債表采用歷史成本的計價模式，不反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的現(xiàn)行市場價值，由于通貨膨脹的影響，表中的原始成本與編表日的現(xiàn)時價值相差很遠。
2、資產(chǎn)負債表以貨幣來表述有關的會計信息，難免會遺漏許多無法用貨幣計量的重要經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務的消息。如企業(yè)人力資源、生產(chǎn)技術的領先程度、企業(yè)所承擔的社會責任。
3、資產(chǎn)負債表的信息包含了許多估計數(shù)，如壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，不能完全避免主觀因素的存在,從而影響會計信息的可靠性。
4、資產(chǎn)負債表所提供信息的完全充分理解，依賴于報表使用者自身的判斷，對報表使用者提出較高的要求。
三、資產(chǎn)負債表的結構與內容
資產(chǎn)負債表的結構，包括表首標題、報表主體和附注三部分。
資產(chǎn)負債表中的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三類
其中，資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。
流動資產(chǎn)滿足下列條件之一：
預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
主要為交易目的持有。
預計在資產(chǎn)負債表日一年內(含一年，下同)變現(xiàn)。
自資產(chǎn)負債表日一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
流動負債滿足下列條件之一：
預計在一個正常營業(yè)周期中清償。
主要為交易目的而持有。
自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予以清償。
企業(yè)無權自主的將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。
注意：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目;負債類至少應當包括流動負債和非流動負債的合計項目;資產(chǎn)負債表中應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權益總計項目。
資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類項目金額總計與負債類和所有者權益類項目金額總計必須相等。各項資產(chǎn)與負債的金額一般不應相互抵消。
資產(chǎn)負債表除了列示各項資產(chǎn)、負債和所有制權益項目的期末余額外，通常還列示這些項目的年初余額。
除非資產(chǎn)負債表日后事項的影響，通常情況下，資產(chǎn)負債表各項目的12月末余額就是當年的年末余額，因而，年度資產(chǎn)負 債表往往和當年12月份的資產(chǎn)負債表相同。
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