2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)：會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　綜述

　　1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，最重要的是要建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

　　2、我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。

　　3、內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是一種內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成總分社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為獨(dú)立性和有償性;政府監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強(qiáng)制性和無(wú)償性。

　　4、《會(huì)計(jì)法》所確立的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，是三種監(jiān)督相互補(bǔ)充、相互制約和不可替代的關(guān)系，是一種有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的表述中，正確的有( )。

　　A.內(nèi)部控制的本質(zhì)是內(nèi)部監(jiān)督

　　B.社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

　　C.社會(huì)監(jiān)督特征是獨(dú)立性和有償性

　　D.政府監(jiān)督特征是強(qiáng)制性和無(wú)償性

　　[答案]BCD

　　【例題?多選題】會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括( )

　　A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　B.會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督

　　C.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

　　D.新聞媒體監(jiān)督

　　[答案]ABC

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;(單選)，并非審計(jì)人員。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(單選)

　　雖然單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，但單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。

　　3、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。(單選)

　　【例題?單選題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可通過(guò)( )在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行。

　　A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

　　B.單位內(nèi)部紀(jì)檢人員

　　C.單位負(fù)責(zé)人

　　D.上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)

　　[答案]A

　　【例題?單選題】《會(huì)計(jì)法》所稱的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是指( )。

　　A.本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

　　B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

　　C.政府財(cái)政部門

　　D.內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)

　　[答案]A

　　(三)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　1.會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分享、相互制約。

　　具體：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的授權(quán)、審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確(做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚、避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失誤;同時(shí)，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的授權(quán)、審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要相互分離、相互制約。

　　2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)明確，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求――防止盲目對(duì)外投資、擅自處置資產(chǎn)、隨意高度所作的限制性規(guī)定，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　執(zhí)行部門：

　　(1)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。

　　(2)未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)等。

　　5、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。

　　(1)概念：稽核即稽查、復(fù)核。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。建立?huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。

　　(2)區(qū)別于內(nèi)審

　　(3)出納人員不得兼任和可以兼任的工作

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，出納人員不得兼任：稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　如果出納人員既管錢又管賬(收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù))，會(huì)給貪污舞弊行為大開(kāi)方便之門;如果出納人員兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管，難以防范利用抽換單據(jù)、涂改記錄等手段進(jìn)行舞弊的行為。

　　但出納人員可以兼任不是直接與單位資金收支增減往來(lái)有關(guān)的賬目，比如某些固定資產(chǎn)明細(xì)賬(固定資產(chǎn)卡片)。

　　【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　[答案]ABCD

　　(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　1、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度，或者說(shuō)吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的基本精神和內(nèi)容。

　　【例題?單選題】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容，其本質(zhì)是一種( )。

　　A.內(nèi)部管理制度

　　B.內(nèi)部牽制制度

　　C.內(nèi)部稽核制度

　　D.內(nèi)部控制制度

　　[答案]D

　　2、概念

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度，或者說(shuō)吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的基本精神和內(nèi)容。

　　3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

　　(1)符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則的是( )。

　　A.科學(xué)性原則

　　B.操作性原則

　　C.前瞻性原則

　　D.合法性原則

　　[答案]D

　　(2)廣泛的約束性

　　【例題?判斷題】實(shí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，除單位負(fù)責(zé)人以外，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　(3)符合全面性、系統(tǒng)性原則。

　　(4)實(shí)行內(nèi)部牽制原則。

　　1)概念：也稱錢賬分管制度，即所謂“管錢的不管賬，管賬的不管錢”，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。

　　2)具體：凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。

　　3)目的：為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間相互制約、相互監(jiān)督、相互核對(duì)，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生的食物、差錯(cuò)和舞弊行為。

　　【例題?判斷題】單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可以考慮由若干人員或單獨(dú)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，提高工作效率。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　(5)講究成本效益原則。

　　【例題?判斷題】一般而言，各種控制程序和方法的成本不應(yīng)超過(guò)錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。( )

　　[答案]對(duì)

　　(6)實(shí)行動(dòng)態(tài)的信息反饋原則

　　4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容(即9個(gè)方面)

　　內(nèi)容非常廣泛，從橫向看，涵蓋單位內(nèi)部的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù);

　　從縱向看，涉及到各個(gè)部門的各個(gè)崗位、每個(gè)員工以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)。

　　(1)貨幣資金控制;

　　(2)實(shí)物資產(chǎn)控制;

　　(3)對(duì)外投資控制;

　　(4)工程項(xiàng)目控制;

　　(5)采購(gòu)與付款控制。

　　【例題?判斷題】采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)是采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和采購(gòu)決策。 ( )

　　[答案]錯(cuò)

　　(6)籌資控制

　　(7)銷售與收款控制

　　(8)成本費(fèi)用控制

　　(9)擔(dān)保控制

　　5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法(8種)

　　(1)不相容職務(wù)相互分離控制

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　【例題?多選題】各單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有( )。

　　A.基本授權(quán)

　　B.特殊授權(quán)

　　C.一般授權(quán)

　　D.特定授權(quán)

　　[答案]CD

　　(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　(4)預(yù)算控制

　　【例題?判斷題】根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的規(guī)定，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行單位負(fù)責(zé)人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。( )

　　[答案]錯(cuò)

　　(5)財(cái)產(chǎn)保全控制

　　【例題?判斷題】接近控制主要是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。( )

　　[答案]對(duì)

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)控制

　　(7)內(nèi)部報(bào)告控制

　　(8)電子信息技術(shù)控制

　　【例題?多選題】各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括以下( )等。

　　A.不相容職務(wù)相互分離控制

　　B.財(cái)產(chǎn)保全控制

　　C.風(fēng)險(xiǎn)控制

　　D.成本費(fèi)用控制

　　[答案]ABC

　　【例題?單選題】以下哪項(xiàng)不是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方法( )。

　　A.不相容職務(wù)相互分離控制

　　B.任免批準(zhǔn)控制

　　C.預(yù)算控制

　　D.風(fēng)險(xiǎn)控制

　　[答案]B

　　(五)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中職權(quán)

　　1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　體現(xiàn)了兩個(gè)方面：一是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利;二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利。

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力是由《會(huì)計(jì)法》和單位負(fù)責(zé)人賦予的。( )

　　[答案]對(duì)

　　2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)對(duì)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督。

　　發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;

　　無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。

　　3、任何單位和個(gè)人(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督基本要求的表述，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

　　B.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)示查明原因，作出處理

　　C.任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉

　　D.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

　　[答案]B

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。( )

　　[答案]√

　　二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督(也稱國(guó)家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督)

　　(一)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。

　　(二)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體

　　國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

　　財(cái)政部門是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。

　　此外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位(并非所有單位)的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，且屬于政府監(jiān)督范疇。

　　(三)財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍

　　1.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

　　2.財(cái)政部門可以依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：

　　(1)各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

　　應(yīng)當(dāng)設(shè)置的是否設(shè)置;設(shè)置的是否合法;是否存在賬外設(shè)賬行為等。

　　(2)各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整――重點(diǎn)監(jiān)督。

　　各單位對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;

　　各單位填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;

　　各單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。

　　(3)各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整;

　　采用的會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;

　　對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;

　　會(huì)計(jì)檔案保管是否符合法定要求等。

　　(4)各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。(會(huì)計(jì)工作人員與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人均需具備)

　　擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

　　(5)此外，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

　　3.《福建省實(shí)施〈會(huì)計(jì)法〉辦法》增加了3方面內(nèi)容

　　(1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員或者委托代理記賬，從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格

　　(2)代理記賬機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格并規(guī)范執(zhí)業(yè)

　　(3)內(nèi)部監(jiān)督制度是否建立健全

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容是( )

　　A.各單位是否依法設(shè)置賬簿

　　B.各單位是否按照稅法的規(guī)定按時(shí)足額納稅

　　C.各單位會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求

　　D.各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格

　　[答案]B

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇有( )

　　A.財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

　　B.人民銀行對(duì)有關(guān)金融單位相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督

　　C.證券監(jiān)管部門對(duì)證券公司有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人記賬憑證的檢查

　　[答案]ABCD

　　三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督(是一種外部監(jiān)督)

　　(一)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督概念

　　1.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督制度。

　　單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

　　【例題?判斷題】目前我國(guó)實(shí)行的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國(guó)家監(jiān)督。( )

　　[答案]×

　　2.被審計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)向受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是社會(huì)監(jiān)督中的重要力量。

　　2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列業(yè)務(wù)：

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)

　　1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;

　　2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

　　3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

　　4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(2)會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)：

　　1)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提會(huì)計(jì)、管理咨詢;

　　2)代理納稅申報(bào)，提供稅務(wù)咨詢;

　　3)代理申請(qǐng)工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　4)辦理投資評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　5)培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;

　　6)其他會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)。

　　(三)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

　　1.會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性等負(fù)有的責(zé)任。

　　2.審計(jì)責(zé)任是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，有既定的規(guī)則和程序，出具的審計(jì)報(bào)告有法律效力，其責(zé)任由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。

　　3.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。

　　4.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

　　【例題?單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，其責(zé)任由( )承擔(dān)。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　B注冊(cè)會(huì)計(jì)師和單位負(fù)責(zé)人

　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師

　　D注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　[答案]A

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任必要時(shí)可以相互替代、減輕和免除，以反映真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息。 ( )

　　[答案]×

　　(四)對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉及其處理

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。

　　收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。

　　四、對(duì)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益的法律救濟(jì)

　　《福建省實(shí)施〈會(huì)計(jì)法〉辦法》規(guī)定： “會(huì)計(jì)人員因依法履行職責(zé)受到錯(cuò)誤處理的，有權(quán)向財(cái)政、監(jiān)察或者其他有關(guān)部門投訴。收到投訴的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)提出處理意見(jiàn)，并書(shū)面答復(fù)投訴人：對(duì)不屬于本部門職責(zé)范圍的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理，并告知投訴人。”

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