2013年會(huì)計(jì)從業(yè)考試財(cái)經(jīng)法規(guī)復(fù)習(xí)資料 8

　　記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環(huán)節(jié))

　　1.記賬憑證概念：

　　記賬憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以分類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。

　　記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料編制。

　　2、記賬憑證的分類

　　(1)記賬憑證按其用途不同，可以分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。

　　在實(shí)際工作中，也可以不分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用通用記賬憑證。

　　(2)記賬憑證按其填制方法，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。

　　3、記賬憑證的基本要求

　　(1)內(nèi)容必須具備(想一張通用記賬憑證;與原始憑證區(qū)分)

　　1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

　　2)記賬憑證的編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”。

　　3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。

　　4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。――原始憑證無

　　5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。

　　6)所附原始憑證張數(shù)。

　　7)記賬標(biāo)記。――原始憑證無

　　8)……有關(guān)人員簽章。

　　(2)編號(hào)

　　記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

　　例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號(hào)為第8號(hào)，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第 號(hào)，第 號(hào)，第 號(hào)和第 號(hào)四張憑證。

　　(3)依據(jù)

　　記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　(4)附件

　　除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　如一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

　　一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單。

　　【例題?判斷題】一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，可以由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位，若將該原始憑證復(fù)印給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位的做法則是錯(cuò)誤的。 ( )

　　[答案]對(duì)

　　(5)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制

　　(6)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　4、記賬憑證的審核要求

　　(1)內(nèi)容是否真實(shí)――審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致。

　　(2)項(xiàng)目是否齊全。

　　(3)科目(對(duì)應(yīng)關(guān)系)是否正確，金額是否正確，書寫是否正確等。

　   登記會(huì)計(jì)賬簿(是記賬憑證和報(bào)告的中間環(huán)節(jié))

　　會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，用來序時(shí)、分類地全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，……的簿籍。

　　會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

　　(一)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的要求

　　依法設(shè)置……

　　各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿四種。

　　1、總賬(總分類賬)，是根據(jù)總賬科目開設(shè)的。用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。有訂本賬和活頁賬兩種，一般多采用訂本賬。

　　2、明細(xì)賬(明細(xì)分類賬)，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的。用于分類登記單位的某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬是會(huì)計(jì)資料形成的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)?？梢圆捎糜啽举~、活頁賬、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等。

　　3、日記賬，是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。

　　4、其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

　　(二)啟用會(huì)計(jì)賬簿的要求

　　啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿起止頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)姓名等，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。――無賬戶名稱

　　更換記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽名或蓋章。

　　啟用……

　　(三)登記賬簿的基本要求

　　1、登賬依據(jù)――審核無誤的會(huì)計(jì)憑證。

　　2、登賬基本要求

　　(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記完畢后……

　　(2)登記賬簿時(shí)，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。除了……

　　(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格;一般應(yīng)占格距的1/2。

　　(4)各種賬簿應(yīng)按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。

　　(5)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

　　(6)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計(jì)數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。

　　1)對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);

　　2)對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù);

　　3)對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

　　(7)錯(cuò)賬更正

　　如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法予以更正。錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。

　　1)劃線更正法(紅線更正法)

　　適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。

　　更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

　　(8)對(duì)賬

　　注：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中對(duì)賬不包括賬表相符?？寄拈T課程按哪本教材。

　　(9)結(jié)賬

　　各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。結(jié)賬前，必須將本期所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要……

　　【例題?單選題】下列做法中，不符合會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則的是( )。

　　A.使用鉛筆登賬

　　B.賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的1/2

　　C.登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號(hào)

　　D.按賬簿頁次順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁

　　[答案]A

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