會計基礎(chǔ)考點輔導(dǎo)：債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算(5)
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五、借款
企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。
(一)短期借款的賬務(wù)處理
【例10-33】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計100 000元，期限為10個月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：
(1)1月1日借入短期借款：
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
(2)1月末，計提1月份應(yīng)付利息：
借：財務(wù)費用 500
貸：應(yīng)付利息 500
本月應(yīng)計提的利息金額=100 000×6%/12=500(元)
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財務(wù)費用 500
應(yīng)付利息 1000
貸：銀行存款 1 500
第二、三季度的會計處理同上。
(4)10月1日償還銀行借款本金：
借：短期借款 100 000
貸：銀行存款 100 000
(二)長期借款的賬務(wù)處理
“長期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。
(1)如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費用化計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。
(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務(wù)費用”科目。
【例10-34】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金100 000元，借款期限為3年，年利率為6%(到期一次還本付息，不計復(fù)利)。所借款項已存入銀行。
(1)取得借款時：
借：銀行存款100 000
貸：長期借款――本金100 000
【例10-35】承【例10-34】，A企業(yè)于2010年12月31日計提長期借款利息。
借：財務(wù)費用 (在建工程) 500
貸：應(yīng)付利息 500
2010年12月31日計提的長期借款利息=100 000×6%/12=500(元)
【例10-36】承【例10-34】，【例10-35】2013年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。
借：長期借款――本金 100 000
貸：銀行存款 100 000
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