2013年北京會計證《會計基礎》精講：固定資產(chǎn)的處置
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第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉出或捐贈支出。
本節(jié)主要介紹出售、報廢和毀損的核算
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);
(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
【注】：企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊和累計減值準備后的金額。
【例題31】企業(yè)報廢的固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。 ( )
答案：對
一、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損所設置的賬戶及核算流程
(一)設置的賬戶
“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，借方登記轉入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理稅費;貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或者過失人的賠償款。
清理完畢，結轉凈損益前，該科目余額如果在借方反映尚未結轉的清理凈損失，作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉出;如果余額在貸方，反映尚未結轉的清理凈收益，應作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉出。
【例題32：多選】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的是( )
A轉入清理的固定資產(chǎn)凈值
B轉入清理的固定資產(chǎn)原值
C發(fā)生的清理費用
D由保險公司或過失人承擔的損失
答案：AC
解析：D在貸方登記
(二)固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算程序
企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，會計核算一般可以分為以下幾個步驟：
1.固定資產(chǎn)轉入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，應凈固定資產(chǎn)的凈值轉入固定資產(chǎn)清理，分錄是：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生清理費用或稅費。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交納的稅金，應按實際額，
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應交稅費(主要針對處置不動產(chǎn))
3.出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
4.保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應沖減清理支出，
借：銀行存款”或“其他應收款”
貸：固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應區(qū)別不同情況進行處理：
(1)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應計入當期損益，
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入―非流動資產(chǎn)處置利得
(2)固定資產(chǎn)清理后的凈損失，
若屬于自然災害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;
若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
【例題33 】固定資產(chǎn)報廢會計處理中，最終的損益應作為( )處理。
A.資本公積
B.營業(yè)外收入
C.其他業(yè)務收入
D.營業(yè)外支出
【答案】BD
【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應區(qū)別不同情況分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出賬戶。
【例題34 】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務收入”( )
答案：錯
二、固定資產(chǎn)處置的核算
【例題35：教材例題13-11】宏遠股份有限公司2010年12月份將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會計分錄：
1、固定資產(chǎn)轉入清理。
借：固定資產(chǎn)清理 88640
累計折舊 36360
貸：固定資產(chǎn) 125000
2、收到出售價款
借：銀行存款 84000
貸：固定資產(chǎn)清理 84000
3、結轉清理后凈收益
清理凈收益=84000-88640=-4640(凈損失)
借：營業(yè)外支出―非流動資產(chǎn)處置損失 4640
貸：固定資產(chǎn)清理 4640
【例題36：教材例題13-12】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費10000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅稅率5%。編制相關會計分錄
1、固定資產(chǎn)轉入清理。
借：固定資產(chǎn)清理 1700000
累計折舊 300000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
2、發(fā)生的清理費用。
借：固定資產(chǎn)清理 10000
貸：銀行存款 10000
3.收到出售價款
借：銀行存款 1900000
貸：固定資產(chǎn)清理1900000
4.計算應交營業(yè)稅(對于轉讓不動產(chǎn)，要按照轉讓收入的5%計算應交營業(yè)稅)
借：固定資產(chǎn)清理 95000(1900000×5%)
貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 95000
5、清理凈損益的處理。
1900000-(1700000+10000+95000)=95000元
借：固定資產(chǎn)清理 95000
貸：營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置利得 95000
【例題37：教材例題13-13】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作殘料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。編制相關會計分錄。
1. 固定資產(chǎn)轉入清理。
借：固定資產(chǎn)清理 15000
累計折舊 435000
貸：固定資產(chǎn) 450000
2. 發(fā)生的清理費用。
借：固定資產(chǎn)清理 12700
貸：銀行存款 12700
3.殘料入庫并收到變價收入
借：銀行存款 6800
原材料 15000
貸：固定資產(chǎn)清理21800
4.清理凈損益的處理。
15000+12700-21800=5900
借：營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失 5900
貸：固定資產(chǎn)清理 5900
【例題38：教材例題13-14】公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。均以銀行存款轉賬存入。編制會計分錄。
答案：
(1) 固定資產(chǎn)轉入清理。
借：固定資產(chǎn)清理 100000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 150000
(2)收到過失人賠款及殘料變賣收入
借：銀行存款 85000
貸：固定資產(chǎn)清理85000
(3)清理凈損益的處理。
100000-85000=15000(凈損失)
借：營業(yè)外支出――非常損失15000
貸：固定資產(chǎn)清理 15000
【本章考點總結】
1、 固定資產(chǎn)的特征
2、 固定資產(chǎn)的確認
3、 固定資產(chǎn)的分類
4、 固定資產(chǎn)的取得
5、 固定資產(chǎn)的折舊
(1) 影響固定資產(chǎn)折舊的因素
(2) 固定資產(chǎn)折舊的范圍
(3) 固定資產(chǎn)的折舊方法
(4) 固定資產(chǎn)折舊的賬務處理
6、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
7、 固定資產(chǎn)的處置
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