2013年北京會計證《會計基礎》精講：固定資產的后續(xù)支出
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第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出的核算
固定資產后續(xù)支出是指固定資產投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或者為了維護或提高固定資產的使用效能，而對現(xiàn)有固定資產進行維護、修理、改建、擴建或者改良等發(fā)生的各項必要支出。
固定資產的后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。不滿足固定資產確認條件的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。
后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。
一、資本化的后續(xù)支出???技術改造工程支出
1.企業(yè)發(fā)生的固定資產的更新改造(如對廠房進行改建、擴建;對設備更新改造;對生產線改良)等后續(xù)支出，如果滿足固定資產確認條件的，這些后續(xù)支出應予以資本化，計入固定資產的賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。
2.資本化的后續(xù)支出的會計處理
(1)轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程
貸：銀行存款(或原材料)
(3)達到預定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價值不超過其可收回金額的范圍內)
借：固定資產
貸：在建工程
【例題29：教材例13-9】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產線，其賬面原價為860000元，累計已提折舊為500000元，賬面價值為360000元;由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已經難以滿足企業(yè)生產發(fā)展的要求，經過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產線進行擴建，以提高其生產能力;擴建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時三個月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付;該生產線擴建工程達到預定使用狀態(tài)后，預計其使用壽命延長5年，預計能為企業(yè)帶來可收回金額1200000元，該生產線已經交付使用。
分析：
本題中，由于對生產線的擴建支出應予以資本化。由于固定資產的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計后的金額為360000+400000=760000<1200000.
其會計處理如下：
(1)轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊
借：在建工程 360000
累計折舊 500000
貸：固定資產 860000
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程 400000
貸：銀行存款 400000
(3)達到預定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價值不超過其可收回金額的范圍內)
借：固定資產 760000
貸：在建工程 760000
二、費用化的后續(xù)支出
企業(yè)發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應予以費用化，即在發(fā)生時直接計入當期損益。固定資產的大修理、中小修理等維護性支出均屬于這種情況。
會計處理：
發(fā)生費用化支出時：
借：管理費用 (生產車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用)
銷售費用 (專設銷售機構固定資產相關的修理費用)
貸：銀行存款等
【例題30：教材例13-10】宏遠股份有限公司對行政管理部門的小轎車進行維修，以銀行存款支付維修費用2300元。根據維修發(fā)票和相關銀行存款付款憑證編制會計分錄如下：
借：管理費用 2300
貸：銀行存款 2300
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