2013年北京會計證《會計基礎》精講：原材料的核算
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第三節(jié) 原材料的核算
原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，其特點是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實物形態(tài);同時其價值隨實物的消耗，一次性的全部轉移到產(chǎn)品價值中去，通過產(chǎn)品銷售，價值得到一次性補償。
一、原材料的分類
制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同作用，一般分為：
1、原料及主要材料
2、外購半成品
3、輔助材料
4、燃料
5、修理用備件
6、包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。
二、按實際成本計價進行的日常核算
實際成本計價進行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發(fā)、結存情況。
(一)材料收發(fā)的憑證
材料收入的憑證：收料單、入庫單以及退料單。
材料發(fā)出的憑證：領料單、限額領料單、領料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單
(二)總分類核算的賬戶
(1)“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的收發(fā)與結存情況。
借方登記驗收入庫的原材料的實際成本。
貸方登記發(fā)出的各種原料的實際成本。
期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。
(2)“在途物資”賬戶：核算實際成本法下，企業(yè)尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶按供應單位和物資品種設置明細賬戶。
借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本。
貸方登記驗收入庫的原材料的實際成本。
期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。
(3)“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”賬戶。企業(yè)在購貨時向供應單位支付的增值稅，用以抵扣銷項稅額，與貨款同時支付。
(三)總分類核算
1.材料收入業(yè)務的總分類核算。
?、儇浛钜呀?jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。
借：原材料
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款 (或其他貨幣資金、應付票據(jù)等)
【例題14：教材例12-4】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉賬支付，材料已經(jīng)驗收入庫，編制會計分錄：
借：原材料 12600
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 2142
貸：銀行存款 14742
?、谪浛钜呀?jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫
借：在途物資
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(應付票據(jù))
收到材料時，
借：原材料
貸：在途物資
【例題15：教材例12-5】依據(jù)例12-4購入材料的業(yè)務，假定發(fā)票等結算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到，企業(yè)于收到結算憑證時：分錄為
借：在途物資 12600
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 2142
貸：銀行存款 14742
上述材料到達驗收入庫時，
借：原材料 12600
貸：在途物資 12600
【例題16】企業(yè)購入材料一批，買價80 000元，增值稅額13 600元，對方代墊運費1 600元(運費的增值稅略)。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。(3分)
答案：
借：在途物資 81600
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 13600
貸：銀行存款 95200
【例題17】企業(yè)購入鋼材一批，買價65000元，增值稅11050元，對方代墊運費2100元(增值稅略)。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，鋼材驗收入庫(3分)
答案：
借：原材料 67100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)11050
貸：銀行存款 78150
?、圬浛钌形粗Ц?，材料已經(jīng)驗收入庫
如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關金額記賬;
借：原材料
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
【例題18：教材例12-6】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應單位代墊運雜費400元。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，但貨款尚未支付。
分錄：
借：原材料 4400
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 680
貸：應付賬款 5080
【注】如果材料已到，但供應單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。應按照雙方合同價格或計劃價格暫估入賬。下月初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。
暫估： 借：原材料
貸：應付賬款??暫估應付賬款
沖回：做相反的會計分錄。
【例題19：教材例12-7】假設上述購入材料的業(yè)務，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設暫估價為4500元。有關會計處理如下：
借：原材料――輔助材料 4500
貸：應付賬款――暫估應付賬款 4500
待下月初，沖回
借：應付賬款――暫估應付賬款 4500
貸：原材料――輔助材料 4500
【例題20】從新華工廠購入輔助材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末 結算憑證仍未到達，按合同價格4000元暫估入賬，作會計分錄如下：
借：原材料――輔助材料 4000
貸：應付賬款――暫估應付賬款 4000
待下月初，沖回
借：應付賬款――暫估應付賬款 4000
貸：原材料――輔助材料 4000
收到該批材料結算憑證時，按實際支付的輔助材料買價3950元、運雜費100元，以及實際支付的增值稅671.5元。作會計分錄如下：
借：原材料――輔助材料 4050.00
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 671.50
貸：銀行存款 4721.50
2.材料發(fā)出的總分類核算。
為簡化總分類核算工作，實際工作中是通過編制“發(fā)料憑證匯總表”來進行總分類核算的。
借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品領用)
制造費用(車間管理部門或車間一般物料消耗或機物料消耗領用)
管理費用(行政管理部門領用)
銷售費用(銷售部門領用)
在建工程(在建工程領用)
貸：原材料
【例題21】根據(jù)本月"發(fā)料憑證匯總表"，分配材料費：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料70 000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用材料986元，行政管理部門領用材料2 800元，在建工程領用材料35 000元。(5分)
答案：
借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 70000
制造費用 986
管理費用 2800
在建工程 35000
貸：原材料 108786
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