二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　　【注1】對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

　　【注2】對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的成本。

　　(一)、先進(jìn)先出法

　　1、含義：先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。

　　2、計(jì)算：

　　[例題7：教材例題12-1]假設(shè)某企業(yè)2010年7月份甲材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存資料如表12-1所示：

　　材料明細(xì)賬

　　表12-1

　　材料類別：黑色金屬 最高儲(chǔ)備量：15000 計(jì)量單位：公斤

　　材料編號(hào)：10521 最低儲(chǔ)備量：3000 存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫

　　名稱及規(guī)格：甲材料

　　材料發(fā)出的計(jì)價(jià)若采用先進(jìn)先出法，計(jì)算的有關(guān)成本結(jié)果如下表12-2

　　材料明細(xì)賬

　　表12-2

　　材料類別：黑色金屬 最高儲(chǔ)備量：15000 計(jì)量單位：公斤

　　材料編號(hào)：10521 最低儲(chǔ)備量：3000 存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫

　　名稱及規(guī)格：甲材料

　　3、優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本，而且期末存貨成本接近市價(jià)。

　　4、缺點(diǎn)： (1)如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，計(jì)算工作量較大。

　　(2)在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。

　　【例題8】發(fā)出存貨按照先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其特點(diǎn)是( )

　　A發(fā)出存貨的成本比價(jià)接近于重置成本

　　B物價(jià)上漲時(shí)，避免虛增利潤(rùn)

　　C發(fā)出存貨的成本與重置成本差額較大

　　D期末結(jié)存數(shù)額比較接近實(shí)際

　　答案：CD

　　【例題9 】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2010年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元;3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元;3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為( )元。

　　A.30000 B.30333 C.32040 D.33000

　　答案：D

　　解析：先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購(gòu)入的，本題期初及本期購(gòu)入的存貨共計(jì)900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)該是3月17日購(gòu)進(jìn)，所以月末賬面余額=150×220=33000元

　　(二)、月末一次加權(quán)平均法

　　1、含義：加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。

　　2、計(jì)算：

　　(1)平時(shí)收入時(shí)按照數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是月末一次計(jì)算本期的加權(quán)平均單價(jià)。

　　(2)本期耗用或出售的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，到月末時(shí)，再按此加權(quán)平均單價(jià)確定其金額。

　　計(jì)算公式如下：

　　加權(quán)平均單價(jià)

　　月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

　　本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

　　或者：

　　月末結(jié)存存貨實(shí)際成本

　　=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨實(shí)際成本

　　【例題10】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算公式中的分子是( )

　　A月初結(jié)存該種存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入該種存貨的實(shí)際成本

　　B月初結(jié)存該種存貨的計(jì)劃成本+本月購(gòu)入該種存貨的計(jì)劃成本

　　C原結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本批購(gòu)入存貨的實(shí)際成本

　　D原結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+本批購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本

　　答案：A

　　解析：加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本)/月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量

　　【例題11 】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為(　)元。

　　A.10000 B.10500 C.10600 D.11000

　　答案：C

　　解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計(jì)算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。

　　【例題12：教材例12-2】以表12-1資料，運(yùn)用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。結(jié)果如表12-3。

　　甲材料的平均單價(jià)=(8000+25600)/(4000+12000)=2.1

　　發(fā)出材料的實(shí)際成本=12000*2.1=25200元

　　期末結(jié)存材料實(shí)際成本=4000*2.1=8400

　　材料明細(xì)賬

　　表12-3

　　材料類別：黑色金屬 最高儲(chǔ)備量：15000 計(jì)量單位：公斤

　　材料編號(hào)：10521 最低儲(chǔ)備量：3000 存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫

　　名稱及規(guī)格：甲材料

　　答案：C

　　解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計(jì)算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。

　　【例題12：教材例12-2】以表12-1資料，運(yùn)用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。結(jié)果如表12-3。

　　甲材料的平均單價(jià)=(8000+25600)/(4000+12000)=2.1

　　發(fā)出材料的實(shí)際成本=12000*2.1=25200元

　　期末結(jié)存材料實(shí)際成本=4000*2.1=8400

　　材料明細(xì)賬

　　表12-3

　　材料類別：黑色金屬 最高儲(chǔ)備量：15000 計(jì)量單位：公斤

　　材料編號(hào)：10521 最低儲(chǔ)備量：3000 存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫

　　名稱及規(guī)格：甲材料

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)：

　　加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

　　缺點(diǎn)：平時(shí)在存貨明細(xì)賬上無法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，因此不利于存貨成本的日常管理和控制。

　　(三)移動(dòng)平均法

　　1、含義：移動(dòng)平均法也稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本的一種方法。

　　移動(dòng)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。

　　2、計(jì)算：

　　移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)

　　=(本批進(jìn)貨前庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本)/(本批進(jìn)貨前庫存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量)

　　發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)

　　【例題13：教材例12-3】仍以表12-1資料，運(yùn)用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，結(jié)果如12-4表。

　　材料明細(xì)賬

　　表12-4

　　材料類別：黑色金屬 最高儲(chǔ)備量：15000 計(jì)量單位：公斤

　　材料編號(hào)：10521 最低儲(chǔ)備量：3000 存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫

　　名稱及規(guī)格：甲材料

　　注：7月5日結(jié)存存貨的平均單價(jià)=(8000+12600)/(4000+6000)=2.06

　　7月18日結(jié)存存貨的平均單價(jià)=(4120+8600)/(2000+4000)=2.12

　　7月28日結(jié)存存貨的平均單價(jià)=(4240+4400)/(2000+2000)=2.16

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)

　　移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)計(jì)算存貨的平均單位成本，計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本較客觀。

　　移動(dòng)平均法缺點(diǎn)：工作量較大。存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。

　　(四)、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱為個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。

　　1.定義：采用這種方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

　　2.適用：容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn) 、船舶、重型設(shè)備、珠寶等。

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