《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》稅收法律制度：稅務(wù)登記

 第三節(jié)　稅收征管

一、稅務(wù)登記――七種

　　(一)開業(yè)登記

　　開業(yè)登記是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記后，為確認(rèn)其納稅人的身份，納入國家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行的登記。

　　1.辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點――生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)

　　爭議管轄地：由稅務(wù)機關(guān)和納稅人稅務(wù)登記地點稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)指定

　　2.申報辦理稅務(wù)登記的時限要求――30日

　　(1)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起30日

　　(2)未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照但有批準(zhǔn)的，自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日

　　(3)前兩者都沒有，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日

　　(4)承租人，自承包承租合同簽訂之日起30日

　　(5)外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，自期滿之日起30日。

　　(6)境外企業(yè)由境內(nèi)項目，自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日

　　(7)非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日

     【例69-單選】稅務(wù)登記不包括( )。

　　A.開業(yè)登記

　　B.變更登記

　　C.核定應(yīng)納稅額

　　D.注銷登記

　　【答案】C

　　3.納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)如實填寫稅務(wù)登記表。

　　【例70-單選】(2008)根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記。該期間是(　)。A.5日內(nèi)　　B.10日內(nèi)

　　C.20日內(nèi) 　D.30日內(nèi)

　　【答案】D

　　【例71-判斷】國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販不需要辦理稅務(wù)登記。 ( )

　　【答案】對

　　【例72-教材例3-12】某稅務(wù)所在2010年6月12日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)星星商店(個體)2010年5月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務(wù)登記，據(jù)此，該稅務(wù)所于2010年6月13日作出責(zé)令星星商店必須在2010年6月20日前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。本處理決定是否正確?

　　【答案】本處理決定不正確。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證。星星商店自2010年5月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2010年6月13日還不到30日，尚未違反上述規(guī)定，因此，稅務(wù)所對其作出責(zé)令限期改正的處理決定是錯誤的。

　(二)變更登記

　　變更稅務(wù)登記是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

　　1.時限要求――30日

　　自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記――先工商后稅務(wù)

　　2.是否重新核發(fā)稅務(wù)登記證件――注意稅務(wù)登記證中的內(nèi)容是否變化

　　【例73-教材例3-13】2010年7月16日，謀取國稅局稽查人員在對加油站進(jìn)行日常納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排，該加油站于6月8日由原經(jīng)營地新華大街33號，搬遷馬路對面新華大街38號經(jīng)營。由于加油站的經(jīng)營地址中只是門牌號稍有不同，該加油站的財務(wù)人員就將稅務(wù)登記證件中的地址33號直接改為38號。分析該加油站的財務(wù)人員的做法是否正確。

　　【答案】該加油站的財務(wù)人員的做法是錯誤的。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。而稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括經(jīng)營地點，因此，該加油站的財務(wù)人員的擅自涂改稅務(wù)登記證件的做法是錯誤的，應(yīng)接受稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的處理。

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　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　1.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

　　2.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報繳納稅款。

　　3.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記;停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請;停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　【例74-教材例3-14】如意美容廳(系有證個體戶)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應(yīng)納稅額580元。2008年6月6日，因店面裝修向稅務(wù)機關(guān)提出自6月8日至7月30日申請停業(yè)的報告，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核后，在6月7日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳予以公示。7月1日，稅務(wù)機關(guān)接到群眾舉報，稱如意美容廳已經(jīng)恢復(fù)營業(yè)。7月2日，稅務(wù)機關(guān)派員實地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳確在營業(yè)，遂于7月3日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并告知需按月定額納稅。分析稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確。

　　【答案】 稅務(wù)機關(guān)的做法是正確的。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，如實填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。因此，稅務(wù)機關(guān)的做法是及時、正確的。

　　【例75-單選】實行定期定額征稅方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申請辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期(　)。

　　A.6個月　　B.l年

　　C.不得超過6個月

　　D.不得超過1年

　　【答案】D

　(四)注銷登記

　　注銷稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

　　(1)解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù);――在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前辦理(先稅務(wù)后工商)

　　(2)被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記;――吊銷撤銷起15日

　　(3)因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)。――30日

　　【補充】生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動不涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)，辦理變更登記。

　　【注意】注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　【例76-單選】下列不屬于變更稅務(wù)登記的事項是(　)。

　　A.改變開戶銀行賬號

　　B.改變法定代表人

　　C.增減注冊資金

　　D.因住址遷移而要改變原主管稅務(wù)機關(guān)

　　【答案】D

　　【例77-教材例3-15】李某在北京市朝陽區(qū)設(shè)立了A個人獨資企業(yè)，其住所即為其經(jīng)營地點。后根據(jù)經(jīng)營情況，李某將企業(yè)搬至北京市豐臺區(qū)。分析李某要辦理何種稅務(wù)登記。

　　【答案】已辦理稅務(wù)登記的納稅人因稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記;但納稅人因住所、經(jīng)營地點發(fā)生變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。所以，李某應(yīng)先到北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局辦理注銷登記，再到北京市豐臺區(qū)稅務(wù)局辦理設(shè)立稅務(wù)登記。

　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　1.原則：一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

　　2.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理繳銷。

　　3.有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理繳銷手續(xù)。

　(六)納稅人稅種登記

　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記――30日

　　1.已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日――不再發(fā)給扣繳稅款登記證件

　　2.可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日――核發(fā)扣繳稅款登記證件

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