《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》稅收法律制度：個人所得稅

更新時間：2012-11-09 09:37:53 來源：|0

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摘要本小節(jié)講述個人所得稅的概念納稅人稅率應(yīng)納所得額的相關(guān)知識

(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

　　【注意】包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)

(二)個人所得稅納稅義務(wù)人

　　標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)或居住時間標(biāo)準(zhǔn)

　　納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象

　　居民納稅人(1)在中國境內(nèi)有住所的個人

　　(2)在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人?！　　熬幼M1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)所得

　　境外所得

　　非居民納稅人(1)在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。

　　(2)在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。境內(nèi)所得

　　【例57-單選】下列屬于非居民納稅人的自然人有(　)。

　　A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得

　　B.在中國境內(nèi)有住所

　　C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿1個納稅年度

　　D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住

　　【答案】A

　　【例58-單選】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，為個人所得稅的( )納稅人。

　　A.常住

　　B.非常住

　　C.居民

　　D.非居民

　　【答案】C

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(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目(記憶)

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;――個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　(4)勞務(wù)報酬所得;――非雇傭勞務(wù)

　　(5)稿酬所得;

　　(6)利息、股息、紅利所得;

　　(7)特許權(quán)使用費所得;

　　(8)財產(chǎn)租賃所得;

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

　　(10)偶然所得;――個人得獎、中獎、中彩

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　【例59-單選】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是(　)。

　　A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得　　 B.特許權(quán)使用費所得

　　C.偶然所得　　　　 D.勞務(wù)報酬所得

　　【答案】A

　　2.個人所得稅稅率――超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合(記憶)

　　(1)工資、薪金所得，適用5%-45%的七級超額累進稅率;

　　(2)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進稅率;

　　(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%(20%×(1-30%));

　　(4)勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;

　　(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　ü 特殊：2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得。

　　2008年3月1日，個人出租住房減按10%的稅率征收。

　　【例60-多選】超額累進稅率適用于( )。

　　A.工資薪金所得

　　B.偶然所得

　　C.稿酬所得

　　D.個體工商戶

　　【答案】AD

(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額【題型：單選、計算】

　　1.工資、薪金所得――按月

　　(1)費用扣除：每月收入額減除費用3500元以及三險一金后的余額

　　(2)附加費用扣除：外國人在中國和中國人在外國工作，在3500的基礎(chǔ)上再附加1300元的費用扣除額，即扣除4800元。

　　(3)公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3500元-三險一金等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例61-教材例3-9】小高在一家事業(yè)單位工作，合同中的約定的月薪4800元，本月單位為其代扣代繳的失業(yè)保險和住房公積金合計800元。請計算本月小高的應(yīng)納稅所得額是多少?個人所得稅是多少?

　　【答案】

　　應(yīng)納稅所得額=4800-800-3500=500元

　　個人所得稅=500*5%=22.5元

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得――按年

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得――按年

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報酬所得――按次

　　(1)次的界定：

　　一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　　屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(2)公式：

　　每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

　　每次收入>4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入×(1-20%)

　?、賾?yīng)納稅所得額≤20000元，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%

　?、?0000元<應(yīng)納稅所得額≤50000元，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*30%-2000

　?、蹜?yīng)納稅所得額>50000元，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*40%-7000

　　(3)不同勞務(wù)，分別計算

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　　【例62-教材例3-10】某大學(xué)教授在2008年7月獲得如下收入：給某化工廠進行技術(shù)指導(dǎo)獲得2000元;給某期刊翻譯論文獲得800元;指導(dǎo)其他學(xué)校學(xué)生論文獲得5000元。請計算該教授7月的應(yīng)納稅所得額是多少?個人所得稅共多少?

　　【答案】

　　由于該教授獲得的勞務(wù)報酬分屬不同的項目，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額。

　　技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)納所得額=2000-800=1200(元)

　　翻譯論文應(yīng)納所得額=800-800=0

　　指導(dǎo)文應(yīng)該納所得額=5000×(1-20%)=4000(元)

　　個人所得稅=1200*20%+4000*20%=1040

　　【例63-單選】某演員王某進行演出，取得出場費40000元，個人所得稅為( )

　　A.32000 B.7600

　　C.9600 D.10000

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)

　　個人所得稅=32000×30%-2000=7600(元)

　　5.稿酬所得――按次

　　(1)次的界定：

　　ü 以每次出版發(fā)表取得的收入為一次;

　　ü 同一作品以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)合并計算為一次;

　　ü 同一作品再版取得的所得，應(yīng)分別計征個人所得稅;

　　ü 同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

　　ü 同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

　　(2)公式：

　　每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

　　每次收入>4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【例64-教材例3-11】某作家2008年1月份出版一本書，取得稿酬6000元。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。請計算該作家稿酬所得的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】

　　1月份出版獲得收入與增加印數(shù)追加稿酬合并作為一次;在報紙上連載3個月獲得收入合并為一次。判斷題

　　出版和增加印數(shù)稿酬應(yīng)納稅所得額=(6000+2000)×(1-20%)=6400(元)

　　報紙上連載稿酬應(yīng)納稅所得額=(1000+1000+1000)-800=2200(元)

　　個人所得稅=6400*14%+2200*14%=1204

　　【例65-多選】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有(　)。

　　A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬?

　　B.同一作品再版取得的稿酬?

　　C.同一作品出版社分三次支付的稿酬?

　　D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

　　【答案】ACD

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