2012年《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：成本和費用(三)
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三、費用$lesson$
狹義的費用概念將費用限定于獲取收入過程中發(fā)生的資源耗費; 廣義的費用概念則同時包括了經(jīng)營成本和非經(jīng)營成本; 我國現(xiàn)行制度采用的是狹義的費用概念，即企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用和計入當期損益的期間費用。
成本費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加。
期間費用包括：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。
(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
主營業(yè)務(wù)成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工資)和固定資產(chǎn)折舊等。
“主營業(yè)務(wù)成本”用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶下應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。
例：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款117 000元，并將提貨單送交乙公司，該批商品成本為80 000元。甲公司會計分錄如下：
(1)借：銀行存款 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
(2)借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000
貸：庫存商品 80 000
(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。在月末時需要結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記 “本年利潤”科目，貸記本科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
例：甲公司于2008年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)。協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費100 000元。2008年該專利權(quán)計提的攤銷額為60 000元，每月計提金額為5 000元。假定不考慮其他因素。
(1)2008年年末確認使用費收入：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款) 100 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000
(2)2008年每月計提專利權(quán)攤銷額：
借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000
貸：累計攤銷 5 000
(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
營業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
例：某公司09年2月1日取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入3000000元，適用消費稅率為25%。會計分錄如下：
(1)計算應(yīng)繳消費稅額750000元(3000000*25%)
借：營業(yè)稅金及附加 750 000
貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅 750 000
(2)交納消費稅時
借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅 750 000
貸：銀行存款 750 000