2012年《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：成本和費用(二)
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二、成本$lesson$
企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費物化勞動、活勞動中必要勞動的價值的貨幣表現(xiàn)。根據(jù)財務(wù)會計的要求，成本核算就是指存貨成本核算。
(一)發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務(wù)處理
根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：
1.直接材料。是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料”等成本項目。
2.直接人工?！∈侵干a(chǎn)過程中直接改變材料的性質(zhì)和形態(tài)所耗用的人工成本，也就是生產(chǎn)工人的獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費。 直接人工費是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔(dān)。因此，這些費用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。
直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利等職工薪酬，應(yīng)單獨計入“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本”科目，同時貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
3.制造費用
制造費用是企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗等。
(二)制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理
1.制造費用的歸集
企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配的。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”帳戶進行總分類核算。該帳戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對發(fā)生的各項制造費用，也可以不通過“制造費用”帳戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。“制造費用”帳戶屬于成本費用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末無余額。
2.制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的方法及賬務(wù)處理
基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。
分配制造費用的方法：
(1)生產(chǎn)工人工時比例法。
制造費用分配率=制造費用總額/車間生產(chǎn)工人實際工時總數(shù)
某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實際工時數(shù)*制造費用分配率
(2)生產(chǎn)工人工資比例法。
制造費用分配率=制造費用總額/車間生產(chǎn)工人實際工資總額
某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人實際工資數(shù)*制造費用分配率
(3)機器工時比例法。
制造費用分配率=制造費用總額/機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)
某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的機器運轉(zhuǎn)時數(shù)*制造費用分配率
例：某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制分錄。
本題中車間管理人員工資3萬元計入制造費用中。
制造費用分配率=3萬/300工時=0.01
A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用=0.01*120=1.2萬元
B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用=0.01*180=1.8萬元
借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品) 12000
―基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品) 18000
貸：制造費用 30000
(4)耗用原材料的數(shù)量或成本比例法
制造費用分配率=制造費用總額/耗用的原材料的數(shù)量(或成本總額)
某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品所耗用的原材料數(shù)量*制造費用分配率
(5)產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法。
制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量
某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量*制造費用分配率
(6)年度計劃分配率法
年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)
某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)*年度計劃分配率
例：某工業(yè)企業(yè)只有一個車間，全年制造費用計劃為792000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品900件，單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品3小時，乙產(chǎn)品4小時;5月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品160件;該月實際制造費用為60000元，“制造費用”科目月初余額為貸方15000元。
(1)計算年度計劃分配率：
甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=1000*3=3000小時
乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=900*4=3600小時
年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)=792000/(3000+3600)=120
(2)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用：
甲產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=200*3=600小時
乙產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=160*4=640小時
該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=600*120=72000
該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=640*120=76800
該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用=72000+768000=148800
(3)會計分錄：
借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 72000
―基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 76800
貸：制造費用 148800