2012年《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：債務(wù)的發(fā)生(八)

更新時(shí)間：2011-12-21 11:11:23 來源：|0

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　　五、借款$lesson$

　　借款主要包括短期借款和長(zhǎng)期借款。短期借款是企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的各種借款。長(zhǎng)期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。我國股份制企業(yè)的長(zhǎng)期借款主要是向金融機(jī)構(gòu)借人的各項(xiàng)長(zhǎng)期性借款，如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款;除此之外，還包括向財(cái)務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借人的款項(xiàng)。

　　(一)短期借款的賬務(wù)處理

　　"短期借款"賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)短期借款的本金。該賬戶貸方反映企業(yè)借入的短期借款的本金，借方反映企業(yè)歸還的短期借款的本金，余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金。

　　1.短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

　　取得借款后，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際借入的本金額，一方面應(yīng)反映短期借款的增加，另一方面應(yīng)反映銀行存款的增加。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“銀行存款” (本金) 貸記“短期借款” (本金);歸還短期借款時(shí)應(yīng)借記短期借款，貸記銀行存款科目。

　　2.計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

　　短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)計(jì)利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，如果支付的是已經(jīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的是尚未計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　例：A股份有限公司于09年1月日借入一筆短期借款，共計(jì)120000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)，借入時(shí)：

　　借：銀行存款 120000

　　貸：短期借款 120000

　　(2)，月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

　　貸：應(yīng)付利息 400

　　本月應(yīng)計(jì)提利息金額=120000*4%/12=400

　　2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

　　應(yīng)付利息 800

　　貸：銀行存款 1200

　　第二三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

　　(4)10月1日到期歸還本金

　　借：短期借款 120000

　　貸：銀行存款 120000

　　(二)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

　　“長(zhǎng)期借款”科目貸方登記長(zhǎng)期借款增加額，借方登記長(zhǎng)期借款減少額。借入長(zhǎng)期借款時(shí)本金與實(shí)際收到金額的差額，計(jì)入“長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”科目，期末余額在貸方表示企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款。

　　按照付息方式與本金的償還方式，可將長(zhǎng)期借款分為分期付息到期還本長(zhǎng)期借款和到期一次性還本付息長(zhǎng)期借款。

　　1.長(zhǎng)期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”貸記“長(zhǎng)期借款-本金”科目，如存在差額，還應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”科目。

　　企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，按應(yīng)歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款-本金”科目，貸記“銀行存款”科目，若存在“長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”也要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2.計(jì)提長(zhǎng)期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

　　長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。

　　長(zhǎng)期借款利息應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，按期計(jì)提并計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付利息”或者“長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息” 科目，其中如果是分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款，使用“應(yīng)付利息”科目，如果是到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款，使用“長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息”科目。

　　(1)如果長(zhǎng)期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出，記入“在建工程”科目，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)如果長(zhǎng)期借款費(fèi)用化的利息支出發(fā)生在籌建期間，則記入“管理費(fèi)用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于09年11月30日借入資金4 000 000元，期限3年，年利率8.4%到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用借款于當(dāng)日購買不需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 000 000元，增值稅額510 000，增值稅可以抵扣，為另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)用100000，設(shè)備已與當(dāng)日投入使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1) 取得借款時(shí)：

　　借：銀行存款 4000 000

　　貸：長(zhǎng)期借款―本金 4000 000

　　(2) 支付設(shè)備和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)：

　　借：固定資產(chǎn) 3100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510000

　　貸：銀行存款 3610000

　　A企業(yè)于09年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28000

　　貸：長(zhǎng)期借款―應(yīng)計(jì)利息 28000

　　利息=4000000*8.4%/12=28000元

　　2010年1月至2012年10月末預(yù)提利息分錄均同上。