09年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》全真模擬題及答案四

　　四、綜合題

　　1、白塔卷煙廠(chǎng)(一般納稅人)2006年3月份發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　　(1)從W煙絲廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲400噸，每噸不含稅單價(jià)2萬(wàn)元，取得煙絲廠(chǎng)開(kāi)具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額800萬(wàn)元，增值稅額136萬(wàn)元。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉50噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)價(jià)款42萬(wàn)元(包括煙葉稅)，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸發(fā)票;煙葉驗(yàn)收入庫(kù)后，又將其運(yùn)往B企業(yè)加工成煙絲，當(dāng)月收回?zé)熃z20噸，取得開(kāi)具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)10萬(wàn)元，增值稅額1.70萬(wàn)元。B企業(yè)同類(lèi)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格是每噸3萬(wàn)元。

　　(3)當(dāng)月進(jìn)口煙絲10噸，貨款18萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬(wàn)元，關(guān)稅率40%;進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱完稅價(jià)格7500元，關(guān)稅率60%。上述貨物均在進(jìn)口時(shí)繳納了各項(xiàng)稅款，并取得了海關(guān)完稅憑證。將貨物從海關(guān)運(yùn)至本企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0.10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸發(fā)票。

　　(4)本月生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用從W煙絲廠(chǎng)收購(gòu)的煙絲300噸、委托加工收回的煙絲15噸、進(jìn)口煙絲5噸用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱(每條調(diào)撥價(jià)格50元以上)，當(dāng)月銷(xiāo)售1800箱，取得不含稅銷(xiāo)售額2700萬(wàn)元。將進(jìn)口卷煙直接銷(xiāo)售5標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入25萬(wàn)元。

　　本題中所涉及到的各項(xiàng)憑證均符合抵扣規(guī)定并均于當(dāng)月申請(qǐng)抵扣。(單位按照萬(wàn)元計(jì)算，保留兩位小數(shù))

　　要求：根據(jù)以上資料，簡(jiǎn)述有關(guān)規(guī)定，并按以下順序回答問(wèn)題：

　　(1)委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的規(guī)定及應(yīng)納稅額;

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅的規(guī)定及應(yīng)納稅額;

　　(3)分項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅額確定的規(guī)定，并計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(4)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。

　　2、要求：根據(jù)下述資料，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。需調(diào)賬的，作相關(guān)調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄。(分步驟列詳細(xì)計(jì)算過(guò)程并簡(jiǎn)述政策依據(jù)，分步驟給分，以萬(wàn)元為單位，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后四位)。資料：某股份有限公司由20位自然人股東組成的民營(yíng)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2000年2月成立，經(jīng)營(yíng)期20年，主要生產(chǎn)各種型號(hào)的智能高頻通信開(kāi)關(guān)電源系統(tǒng)產(chǎn)品(外購(gòu)貨物及銷(xiāo)售產(chǎn)品均適用17%的增值稅稅率)，屬高新技術(shù)企業(yè)，公司坐落在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。2007年度有關(guān)涉稅資料如下：

　　1、2007年12月31日企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2530萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加220萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1250萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)費(fèi)用230萬(wàn)元、管理費(fèi)用650萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)310萬(wàn)元、投資收益33.5萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出42萬(wàn)元、利潤(rùn)總額301.5萬(wàn)元，已計(jì)提并預(yù)繳所得稅30萬(wàn)元。

　　2、2007年“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)230萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)120萬(wàn)元、宣傳費(fèi)50萬(wàn)元、支付給經(jīng)銷(xiāo)單位經(jīng)銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元(根據(jù)有關(guān)協(xié)議，以經(jīng)銷(xiāo)單位上年實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橐罁?jù)，以自制憑證計(jì)算并現(xiàn)金予以返還)、其他人工費(fèi)用20萬(wàn)元。

　　3、2007年“管理費(fèi)用”賬戶(hù)650萬(wàn)元，其中：工資200萬(wàn)元、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元、計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、計(jì)提職工福利費(fèi)28萬(wàn)元、職工過(guò)節(jié)補(bǔ)助費(fèi)10萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)150萬(wàn)元(其中：購(gòu)置試驗(yàn)性裝置設(shè)備3臺(tái)，每臺(tái)8萬(wàn)元)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、稅金、差旅費(fèi)等178萬(wàn)元、委培費(fèi)2萬(wàn)元(系向某高等院校支付本單位職工的委培費(fèi))。 4、2007年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)60萬(wàn)元，其中：10萬(wàn)元系企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)按10%的年利率向本單位職工集資的利息支出，已知同期商業(yè)銀行貸款年利率為4%;50萬(wàn)元系向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款1250萬(wàn)元的利息支出，其中250萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、1000萬(wàn)元用于對(duì)外投資甲企業(yè)(適用33%的企業(yè)所得稅率)，擁有甲企業(yè)10%的股份。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600000

　　貸：現(xiàn)金 100000

　　銀行存款 500000

　　5、2007年“投資收益”賬戶(hù)33.5萬(wàn)元，系從甲企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)。甲企業(yè)適用的所得稅稅率33%。

　　6、2007年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)42萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元系支付給乙單位的違約金。

　　7、其他相關(guān)資料：(1)企業(yè)實(shí)行限額計(jì)稅工資制度，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定的標(biāo)準(zhǔn)為每人每月960元，企業(yè)職工年平均人數(shù)為150人，全年工資性支出均按個(gè)人所得稅規(guī)定完稅。(2)“其他應(yīng)付款――應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶(hù)無(wú)借方發(fā)生額。(3)企業(yè)2007年賬未結(jié)。

　　3、注冊(cè)稅務(wù)師在實(shí)施檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)某股份合作工業(yè)企業(yè)下列三項(xiàng)行為涉稅情況：

　　(1)企業(yè)用賬面凈值20萬(wàn)的專(zhuān)利對(duì)外投資，評(píng)估值100萬(wàn)元，取得被投資方100萬(wàn)元的股份，該專(zhuān)利過(guò)戶(hù)簽訂轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，發(fā)生的過(guò)戶(hù)費(fèi)用由被投資方負(fù)擔(dān);

　　(2)收到A單位贈(zèng)送材料一批，A單位無(wú)償提供的稅控增值稅發(fā)票注明，價(jià)款10000元，增值稅1700元;企業(yè)自行負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)100元;

　　(3)為投資人家屬購(gòu)買(mǎi)商品房一幢，付款15萬(wàn)元

　　要求計(jì)算和分析：

　　(1)對(duì)外投資涉及到的稅金和對(duì)所得的影響

　　(2)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利涉及到的稅金和對(duì)所得的影響

　　(3)受贈(zèng)材料涉及到的稅金和對(duì)所得的影響

　　(4)投資人家屬購(gòu)買(mǎi)商品房涉及到的稅金和對(duì)所得的影響

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答案：

　　四、綜合題

　　1、答案：

　　一、相關(guān)稅法規(guī)定：

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，如果受托方有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)該按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格作為代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，已知B企業(yè)同類(lèi)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格為3萬(wàn)元/噸，所以白塔卷煙廠(chǎng)，應(yīng)該按照3萬(wàn)元/噸的價(jià)格計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。

　　加工環(huán)節(jié)應(yīng)由B企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=3×20×30%=21(萬(wàn)元)

　　2.(1)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率

　　進(jìn)口貨物，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納增值稅，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率

　　(2)為了統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國(guó)產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按照以下辦法確定：

　?、倜繕?biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　其中：關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額;消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.60元;消費(fèi)稅稅率固定為30%。

　　②每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率45%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<50元人民幣的，適用比例稅率30%。

　　3.(1)外購(gòu)煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額136萬(wàn)元可以做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，可據(jù)收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款與13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的收購(gòu)包括煙葉稅。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=42×13%=5.46(萬(wàn)元)

　　(3)外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，取得了貨物運(yùn)輸發(fā)票，可以按照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=3×7%=0.21(萬(wàn)元)

　　(4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，取得開(kāi)具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額1.70萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)進(jìn)口煙絲和卷煙，繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(6)進(jìn)口貨物發(fā)生的國(guó)內(nèi)部分的運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是裝卸費(fèi)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的基數(shù)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=1×7%=0.07(萬(wàn)元)

　　二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　1.加工環(huán)節(jié)應(yīng)由B企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=21(萬(wàn)元)

　　2.(1)進(jìn)口煙絲應(yīng)納關(guān)稅=(18+2)×40%=8(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅=(20+8)/(1-30%)×30%=12(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口煙絲應(yīng)納增值稅=(20+8)/(1-30%)×17%=6.80(萬(wàn)元)

　　(2)進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=10×7500×60%/10000=4.50(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口卷煙的每標(biāo)準(zhǔn)條完稅價(jià)格=7500/250=30(元)

　　進(jìn)口卷煙所適用稅率的價(jià)格=(30+30×60%+0.6)÷(1-30%)=69.43(元)，適用比例稅率45%。

　　進(jìn)口卷煙組成價(jià)格=(10×0.75+4.5+10×0.015)÷(1-45%)=22.09(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=22.09×45%+10×0.015=10.09(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=22.09×17%=3.76(萬(wàn)元)

　　3.當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=136+5.46+0.21+1.70+6.80+3.76+0.07=154(萬(wàn)元)

　　4.當(dāng)月應(yīng)納增值稅=(2700+25)×17%-154=309.25(萬(wàn)元)

　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=2700×45%+1800×0.015-800×30%×300/400-21×15/20-12×5/10=1040.25(萬(wàn)元)

　　2、答案

　　(一)相關(guān)政策規(guī)定：

　　1、“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)

　　(1)通信及高新技術(shù)企業(yè)等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　允許扣除的廣告費(fèi)=4000×8%=320(萬(wàn)元)企業(yè)本期廣告費(fèi)120萬(wàn)，可全部稅前扣除。

　　(2)納稅人每納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入0.5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　　允許扣除的宣傳費(fèi)=4000×0.5%=20(萬(wàn)元)

　　企業(yè)實(shí)際列支50萬(wàn)元，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分的30萬(wàn)元不得在所得稅前扣除，應(yīng)作調(diào)增納稅所得額的處理。

　　(3)納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

　　1、有合法真實(shí)憑證;

　　2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);

　　3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。

　　企業(yè)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支的經(jīng)銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元無(wú)合法憑證全部不得在所得稅前扣除。

　　2、“管理費(fèi)用”賬戶(hù)

　　(1)工資項(xiàng)目。實(shí)行計(jì)稅工資辦法的，其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。

　　允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)=150×960×12=172.8(萬(wàn)元)

　　企業(yè)實(shí)際列支工資總額=200+10=210(萬(wàn)元)

　　超標(biāo)準(zhǔn)列支=210-172.8=37.2(萬(wàn)元)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)本期未取得《專(zhuān)用收據(jù)》，本期提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額4萬(wàn)元。

　　(3)職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

　　允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=172.8×1.5%=2.592(萬(wàn)元)

　　企業(yè)實(shí)際列支職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)0.408萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　支付的職工委培費(fèi)應(yīng)在“其他應(yīng)付款――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目列支，企業(yè)錯(cuò)在“管理費(fèi)用”科目列支，造成重復(fù)扣除，所以應(yīng)調(diào)增2萬(wàn)元。調(diào)賬分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款――職工教育經(jīng)費(fèi) 20000

　　貸：管理費(fèi)用――委培費(fèi) 20000

　　借：管理費(fèi)用――委培費(fèi) 20000

　　貸：本年利潤(rùn) 20000

　　(4)職工福利費(fèi)：

　　允許扣除的職工福利費(fèi)=172.8×14%=24.192(萬(wàn)元)

　　企業(yè)實(shí)際列支28萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)列支3.808萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

　　全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的0.5%;全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的0.3%。

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1500×0.5%+(4000-1500)×0.3%=15(萬(wàn)元)。

　　企業(yè)實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)部分60萬(wàn)元，在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　(6)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。

　　盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額;

　　計(jì)算予以加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)限額：150×50%=75(萬(wàn)元)。

　　3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)

　　(1)集資款利息項(xiàng)目。

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除，其超過(guò)的部分，不準(zhǔn)予扣除。

　　允許扣除部分=(10÷10%)×4%=4(萬(wàn)元)。

　　企業(yè)實(shí)際列支10萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)部分6萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　企業(yè)未按股息紅利所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　支付集資利息應(yīng)代扣個(gè)人所得稅=10×20%=2(萬(wàn)元)

　　調(diào)賬分錄：

　　借：其他應(yīng)收款 20000

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交個(gè)人所得稅 20000

　　(2)納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性的借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。故企業(yè)向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行貸款的全部利息50萬(wàn)元可以在所得稅前扣除。

　　4、“投資收益”賬戶(hù)

　　企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但由于稅率33%比該股份公司稅率要高，所以不用補(bǔ)稅。

　　5、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)

　　違約金項(xiàng)目。納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。故企業(yè)發(fā)生的2萬(wàn)元違約金可以在所得稅前扣除。

　　6、企業(yè)所得稅稅率

　　國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅。故企業(yè)適用15%的所得稅稅率。

　　(二)計(jì)算過(guò)程

　　1、企業(yè)所得稅

　　(1)第13行“納稅調(diào)整前所得”

　　=(4000+33.5)-2530-220-230-650-60-42=301.5(萬(wàn)元)

　　(2)第14行，納稅調(diào)整增加額183.416萬(wàn)元,其中：

　?、?工資37.2萬(wàn)元

　?、?三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)4+0.408+3.808+2=10.216(萬(wàn)元)

　　③ 利息支出6萬(wàn)元

　?、?業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元

　?、?其他納稅調(diào)整項(xiàng)目：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：30萬(wàn)元，經(jīng)銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：40萬(wàn)元

　　(3)第16行，納稅調(diào)整后所得=301.5+183.416=484.916(萬(wàn)元)

　　(4)第18行，減：免稅所得： 33.5萬(wàn)元

　　(5)第21行，減：加計(jì)扣除額：75萬(wàn)元

　　(6)第22行，應(yīng)納稅所得額=484.916-33.5-75=376.416(萬(wàn)元)

　　(7)第24行，應(yīng)納所得稅額=376.416×15%=56.4624(萬(wàn)元)

　　(8)第33行，減：本期累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳所得稅：30萬(wàn)元

　　(9)第34行，本期應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅=56.4624-30=26.4624(萬(wàn)元)

　　2、個(gè)人所得稅

　　應(yīng)補(bǔ)股息、紅利所得個(gè)人所得稅=10×20%=2(萬(wàn)元)

　　3、答案：

　　本題涉及營(yíng)業(yè)稅、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

　　(1)專(zhuān)利投資投入過(guò)程不交納營(yíng)業(yè)稅，但有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅100×0.5‰=0.05萬(wàn)

　　(2)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利所得=100-20成本-0.05印花稅=79.95萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

　　(3)受贈(zèng)材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1700元，

　　自行計(jì)算抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅100×7%=7元

　　受贈(zèng)材料增加資本公積，

　　會(huì)計(jì)記入資本公積的數(shù)字為受贈(zèng)材料款扣除所得稅后的余額

　　(10000+1700)×(1-33%)=7839元

　　繳納印花稅=7839×0.5‰=3.92元

　　受贈(zèng)材料所得=10000+1700-5.85=11700-3.92=11696.08元

　　這里包括受贈(zèng)材料的價(jià)款和贈(zèng)出人承擔(dān)的增值稅，不包括受贈(zèng)人支付的運(yùn)費(fèi)。

　　(4)為投資人家屬購(gòu)買(mǎi)商品房視為分配股利，按利息股息紅利計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。

　　15萬(wàn)×20%=30000元

　　購(gòu)買(mǎi)商品房的支出不得從當(dāng)期成本費(fèi)用中列支

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