會計實訓：三年三次政策調整，增值稅改革對制造業(yè)有啥影響?

從2017年開始到2019年，三年之間，增值稅進行三次改革，三次調整。改革的同時落實減稅降費的政策效果則是其發(fā)展的脈絡。

2017年7月增值稅稅率四檔并三檔，取消13%稅率;

2018年5月起將17%稅率下降到16%，11%稅率下降到10%;

2019年4月起將制造業(yè)等行業(yè)16%稅率大幅降到13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%稅率進一步下降到9%。

以廣東制造業(yè)為例，從今年4月1日深化增值稅改革開始實施至今年5月稅款所屬期，僅僅兩個月的時間，廣東地區(qū)(不含深圳，下同)制造業(yè)就實現(xiàn)減稅超過百億元，達105.64億元,成為本次深化增值稅改革減稅規(guī)模最大、受益最明顯的行業(yè)。

“廣東制造業(yè)開放程度很高，目前面臨著向高技術、高附加值轉變的新一輪發(fā)展機遇，本次減稅降費的力度之大前所未有，將有力支撐企業(yè)設備更新、技術創(chuàng)新和升級改造，增強企業(yè)的活力和競爭力。”國家稅務總局廣東省稅務局貨物和勞務稅處負責人介紹。

一、改革與減稅并行

不同于階段性或一次性減稅，深化增值稅改革的有序性、持續(xù)性為企業(yè)發(fā)展帶來源源不斷的“稅助力”。

廣汽豐田汽車有限公司主要業(yè)務是汽車整車制造及銷售，隨著這幾年增值稅稅率的逐步下調，企業(yè)的增值稅稅負率也不斷下降，讓企業(yè)有更多資金投入到擴大產(chǎn)能、走清潔能源路線和提高市場競爭力上。據(jù)企業(yè)測算，2019年稅率從16%下調到13%后，廣汽豐田預計綜合減稅效應將達到3.7億元。

作為中國電子電路行業(yè)企業(yè)的代表，生益電子股份有限公司2018年利潤總額同比增長超過50%，并預計2019年銷售規(guī)模將有20%的整體增長。

其財務負責人唐慧芬坦言，增值稅減稅措施有效提升了企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)在技術創(chuàng)新和市場開拓、項目投資等方面增添更多動力、助推高質量發(fā)展。正是通過不斷實施技術升級改造、產(chǎn)品創(chuàng)新，生益電子才能鞏固提升國內市場占有份額，并進一步開拓國際市場。

唐慧芬算了一筆“減稅賬”：隨著制造業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，研發(fā)費用加計扣除由50%提升到75%，職工教育經(jīng)費稅前扣除從2.5%提高至8%等政策陸續(xù)出臺，生益電子過去兩年累計減稅降費超過4000萬元。制造業(yè)增值稅稅率從16%降到13%，企業(yè)由此產(chǎn)生近1000萬元的減稅空間。同時，取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣對企業(yè)的影響同樣深遠。

廣東稅務部門表示，從廣東減稅數(shù)據(jù)來看，制造業(yè)減稅呈現(xiàn)如下四個特點：

一是制造業(yè)減稅規(guī)模最大。深化增值稅改革作為2019年更大規(guī)模減稅降費的“重頭戲”和“最硬主菜”，自4月份以來已直接為廣東制造業(yè)減稅105.64億元，居所有行業(yè)首位。

二是制造業(yè)減稅占比超五成。廣東制造業(yè)減稅金額占總減稅金額比例達52.6%，充分體現(xiàn)本次深化增值稅改革的政策導向性，體現(xiàn)國家振興實體經(jīng)濟發(fā)展的決心。

三是制造業(yè)納稅人減稅幅度大。據(jù)統(tǒng)計，廣東制造業(yè)納稅人減稅幅度達31.82%，比總體減稅幅度27.10%高4.72個百分點，減稅力度空前，為企業(yè)帶來實實在在的減稅紅利。

四是裝備制造業(yè)減稅效應尤為明顯。裝備制造業(yè)作為制造業(yè)的核心組成部分和工業(yè)發(fā)展的基礎，在本次減稅中獲益最大，實現(xiàn)減稅近50億元。其中計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)、汽車制造業(yè)以及電氣機械和器材制造業(yè)均分別實現(xiàn)減稅超10億元，深化增值稅改革促進制造業(yè)提質增效的積極效應進一步顯現(xiàn)。

二、減稅促進轉型升級

深化增值稅改革一系列減稅降費政策的實施，成為助推企業(yè)轉型升級的“及時雨”“加速器”，推動制造業(yè)審視自身產(chǎn)業(yè)結構，及時調整長期發(fā)展戰(zhàn)略，不斷增強創(chuàng)新能力。

廣東拓斯達科技股份有限公司是一家專注建立工業(yè)機器人、自動化解決方案生態(tài)圈的全球智能制造綜合服務商，近年業(yè)績實現(xiàn)了持續(xù)增長。針對深化增值稅改革，該企業(yè)預計各項改革措施尤其是增值稅稅率下調將為企業(yè)帶來明顯的減稅助力，預計全年減少增值稅約1500萬元，城市維護建設稅及教育費附加、地方教育費附加減少約150萬元，為企業(yè)減少了大量的現(xiàn)金流支出。

從深化增值稅改革實施情況看，該企業(yè)截至目前已累計實現(xiàn)減稅160.79萬元。其中，降低增值稅稅率帶來減稅159.27萬元，對該企業(yè)來說是名副其實的減稅“硬菜”。同時，該企業(yè)新增國內旅客運輸?shù)挚?.62萬元，一次性轉入待抵扣不動產(chǎn)進項80.10萬元。

廣東恒福糖業(yè)集團有限公司是一家大型的民營制糖企業(yè)，主要業(yè)務為食糖加工及酒精生產(chǎn)等衍生產(chǎn)業(yè)鏈，隨著增值稅稅率從16%下降到13%，預計該公司2018年跨2019年榨季噸糖增值稅稅額減少26.4元/噸，噸糖增值稅稅負降低17%，繳納增值稅同比上榨季減少206.06萬元，加上城建稅、教育附加、地方教育附加等一系列減稅降費紅利，企業(yè)整體稅負下降。

深化增值稅改革不僅為制造業(yè)發(fā)展帶來新的契機，也將使更多紅利落在普通消費者身上。稅率的下降、抵扣的增加帶來稅負下降，最終享受實惠的是老百姓的“錢袋子”。降價帶來的紅利，將有效拉動市場需求，減少消費成本，增強民眾消費能力。

廣東百果園農(nóng)產(chǎn)品初加工有限公司(以下稱“百果園”)，集水果源頭采購、采后保鮮、物流倉儲、品質分級、門店零售于一體，主營水果、蔬菜的初加工及銷售，隨著增值稅稅率從4月1日起進一步下調，水果類產(chǎn)品適用的增值稅率由10%降至9%，按照年初的經(jīng)營計劃，預計可帶來至少500萬元的減稅額。

該公司法定代表人鄒峰先生認為，深化增值稅改革減稅措施的意義不僅在于減了多少稅，更重要的是對這個產(chǎn)業(yè)鏈的正面影響。他表示，增值稅稅率下調了，有利于優(yōu)化企業(yè)成本架構，能投入更多人力物力在新品種培育、供應鏈搭建及市場拓展等方面，同時將節(jié)省下來的費用用于扶植上游供應商、種植戶等，幫助農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提高收入。同時，公司決定將國家的減稅讓利給終端門店，初步預計增加0.9個百分點的折扣。

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