2012年注會(huì) 審計(jì) 輔導(dǎo)講義:第六章(2)
三、公眾利益實(shí)體$lesson$
公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體:
1.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體;
2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。
如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。考慮的因素:實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì);實(shí)體的規(guī)模;員工的數(shù)量。
四、關(guān)聯(lián)實(shí)體
審計(jì)客戶是上市公司的情況下,審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。
審計(jì)客戶不是上市公司的情況下,審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。
五、業(yè)務(wù)期間
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。
2.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起,至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性,業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。
3.不利影響因素
(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前,與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;
(2)以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。
4.防范措施:
(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;
(2)必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;
(3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果,或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù),并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
六、合并收購(gòu)
如果由于合并或收購(gòu),某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系,并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?,以及在合并或收?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。
2.在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系,如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能同意這一要求:
(1)在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi),盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;
(2)存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員,也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;
(3)擬采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性措施,并就此與治理層討論。
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