2012年注會 審計 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章節(jié)(2)

　　第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架$lesson$

　　一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵

　　職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：

　　(1)識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅;

　　(2)評價已識別威脅的重要程度;

　　(3)采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　注意：

　　運用職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)：考慮一個理性且掌握充分信息的第三方。

　　識別：當(dāng)會員知悉(或合理預(yù)期其知悉)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時

　　評價：威脅的重要程度時，會員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)量和性質(zhì)因素。

　　防范措施：(1)合理的防范措施

　　(2)不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾危芙^或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除合約關(guān)系，或向其雇傭單位辭職。

　　二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施

　　(一)對職業(yè)道德基本原則的威脅

　　威脅可以歸納為以下五類：(結(jié)合具體情況，見第三節(jié))

　　1、自身利益威脅。如果經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅;

　　2、自我評價威脅。如果會員對其(或者其所在會計師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員)以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅;

　　3、過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅;

　　4、密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅;

　　5、外在壓力威脅。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力(包括對會員實施不當(dāng)影響的意圖)而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。

　　(二)防范措施

　　防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。防范措施包括下列兩大類?/P>

　　(1)由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施;

　　(2)工作環(huán)境中的防范措施。

　　1、由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：

　　1)取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求;

　　2)持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求;

　　3)公司治理規(guī)定;

　　4)職業(yè)準(zhǔn)則;

　　5)行業(yè)或監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序;

　　6)由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復(fù)核。

　　2、工作環(huán)境中的防范措施。

　　1)第三節(jié)，注冊會計師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施;

　　2)第四節(jié)，非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。

　　3、某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為發(fā)生的可能性。律法規(guī)、監(jiān)管機構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括：

　　1)由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為;

　　2)明確規(guī)定會員有義務(wù)報告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。

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