2012年注會 審計 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章節(jié)(1)

　　第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則$lesson$

　　職業(yè)道德基本原則

　　1.誠信2.獨立3.客觀4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注5.保密6.職業(yè)行為

　　一、誠信

　　誠信，是指誠實、守信。誠信原則要求要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

　　不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：

　　(1)含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述;

　　(2)含有草率提供的陳述或信息;

　　(3)遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　總結(jié)：影響報表或?qū)徲嬕庖姷男畔?/P>

　　防范措施：如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián);

　　二、獨立

　　獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。在執(zhí)行業(yè)務(wù)時注冊會計師必須保持獨立性。

　　注冊會計師的獨立性包括兩個方面--實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。

　　1、實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度;

　　2、形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　三、客觀

　　客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，會員應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶。

　　影響因素：

　　1.會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

　　2.在制定準(zhǔn)則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響會員客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性;

　　3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系;

　　4.會員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則;

　　5.會員既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況發(fā)生.

　　四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

　　(一)專業(yè)勝任能力

　　專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。

　　事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。

　　沒有勝任能力就不能承接業(yè)務(wù)。

　　專業(yè)服務(wù)要求注冊會計師在運用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時合理運用職業(yè)判斷。

　　專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲取;(2)專業(yè)勝任能力的保持。

　　(二)應(yīng)有的關(guān)注

　　在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。

　　五、保密

　　1.保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為

　　(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息;

　　(2)利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

　　直系親屬：配偶、父母(含岳父母)、子女或兄弟姐妹。

　　2.需要保密的范圍

　　(1)現(xiàn)有客戶或雇傭單位;

　　(2)預(yù)期的客戶或雇傭單位;

　　(3)終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后仍然應(yīng)當(dāng)對從這些客戶或雇傭單位的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　3.會員可以披露客戶涉密信息的情形

　　(1)法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán);

　　(2)法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為;

　　(3)會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復(fù)行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查、在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益和遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。

　　4.在決定是否披露客戶涉密信息，會員需要考慮的因素

　　(1)如果客戶或雇傭單位同意會員披露涉密信息時，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害;

　　(2)是否了解和證實了所有相關(guān)信息;

　　(3)預(yù)期的溝通方式和溝通對象。

　　六、職業(yè)行為

　　在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：

　　1.對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳;

　　2.對其他會員的工作進行貶低或比較。

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