初級(jí)會(huì)計(jì)職稱答疑：攤銷溢價(jià)的賬務(wù)該如何處理?

　　問題：攤銷溢價(jià)的賬務(wù)該如何處理?

　　解答：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 (差額)

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

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　　多項(xiàng)選擇題

　　1、對(duì)于一次還本付息的持有至到期投資，期末影響攤余成本的因素有(　　)。

　　A.期初攤余成本

　　B.實(shí)際利率

　　C.票面利率

　　D.減值準(zhǔn)備

　　【答案】ABD

　　【解析】期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率-實(shí)際收到的利息或本金-發(fā)生的減值，對(duì)于到期一次還本付息的持有至到期投資，因?yàn)槟昴┎皇绽ⅲ鴮?shí)際收到的利息是用票面金額乘以票面利率得出的，所以票面利率不影響攤余成本。

　　2、下列選項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有(　)。

　　A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額

　　D.對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會(huì)影響持有至到期投資的賬面價(jià)值，所以都是正確選項(xiàng)。

　　3、假設(shè)發(fā)行方按照面值發(fā)行債券，且不存在交易費(fèi)用時(shí)，下列選項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

　　A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.對(duì)分期付息債券計(jì)提利息

　　C.對(duì)到期一次付息債券計(jì)提利息

　　D.出售持有至到期投資

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核持有至到期投資的核算。選項(xiàng)B，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響持有至到期投資的賬面價(jià)值。

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