初級會計職稱答疑：攤銷溢價的賬務該如何處理?

　　問題：攤銷溢價的賬務該如何處理?

　　解答：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日：

　　借：應收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資——利息調整 (差額)

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日：

　　借：持有至到期投資——應計利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資——利息調整(差額)

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　　多項選擇題

　　1、對于一次還本付息的持有至到期投資，期末影響攤余成本的因素有(　　)。

　　A.期初攤余成本

　　B.實際利率

　　C.票面利率

　　D.減值準備

　　【答案】ABD

　　【解析】期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-實際收到的利息或本金-發(fā)生的減值，對于到期一次還本付息的持有至到期投資，因為年末不收利息，而實際收到的利息是用票面金額乘以票面利率得出的，所以票面利率不影響攤余成本。

　　2、下列選項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有(　)。

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值，所以都是正確選項。

　　3、假設發(fā)行方按照面值發(fā)行債券，且不存在交易費用時，下列選項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.計提持有至到期投資減值準備

　　B.對分期付息債券計提利息

　　C.對到期一次付息債券計提利息

　　D.出售持有至到期投資

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核持有至到期投資的核算。選項B，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響持有至到期投資的賬面價值。

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