證券發(fā)行與承銷第一章基礎(chǔ)知識(shí)(第十二節(jié))

　　(一)股份有限公司會(huì)計(jì)制度適用的主要法律規(guī)范

　　1.股份有限公司會(huì)計(jì)制度適用的法律規(guī)范有(《會(huì)計(jì)法》)、(《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)、(《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》)、(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)、(《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》)。(多選)

　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部于2000年12月29日發(fā)布，自2001年1月1日暫在股份有限公司實(shí)施，原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。(單選、判斷)

　　3.財(cái)政部已發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表：(單選、多選、判斷，2001年1月18日新發(fā)布3條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了5條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2001年11月新發(fā)布3條會(huì)計(jì)準(zhǔn)

　　4.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，在沒(méi)有法律和合同規(guī)定的情況下，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限不得超過(guò)10年;自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。(判斷)

　　5.借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款的借款費(fèi)用在符合一定條件時(shí)才能資本化。這都有助于保證真實(shí)和謹(jǐn)慎地反映企業(yè)的資產(chǎn)和損益。(判斷)

　　6.會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則規(guī)定，由于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更引起的損益變化，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整到以前期間，這樣就可以有效地避免利用會(huì)計(jì)政策在各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。(判斷)

　　7.修訂后的準(zhǔn)則要求將債務(wù)重組差額計(jì)人資本公積或當(dāng)期損失，非貨幣性交易不產(chǎn)生損益，從而避免了非經(jīng)營(yíng)損益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的歪曲。(單選、判斷，由于非貨幣性交易以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為所換人資產(chǎn)的帳面價(jià)值，因此不產(chǎn)生損益;債務(wù)重組如果發(fā)生損失作為當(dāng)期損失，如果發(fā)生收益不計(jì)人當(dāng)期收益而計(jì)人資本公積，等到處理該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)再確認(rèn)損益)

　　(二)股份有限公司會(huì)計(jì)核算的基本前提

　　1.股份有限公司會(huì)計(jì)核算的基本前提是(會(huì)計(jì)主體)、(持續(xù)經(jīng)營(yíng))、(會(huì)計(jì)分期)、(貨幣計(jì)量)。(多選題)

　　2.我國(guó)股份有限公司的計(jì)帳本位幣是(人民幣)，發(fā)生的外國(guó)貨幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)折合為(人民幣)。(單選)

　　3.會(huì)計(jì)期間可分為(年度)、(半年度)、(季度)、(月度)。(多選)

　　4.我國(guó)股份有限公司的會(huì)計(jì)年度是(公歷1月1日至12月31日止)。 (單選)

　　5.法人必定是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體并不一定是法人。(判斷，會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)核算概念，法人是法律概念，分公司、社會(huì)團(tuán)體等非法人機(jī)構(gòu)也要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以會(huì)計(jì)主體的范圍大于法人的范圍)

　　(三)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的一般原則

　　1.《會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度》對(duì)原有12條會(huì)計(jì)核算原則的修訂是：增加了(實(shí)質(zhì)重于形式原則)，修訂了(歷史成本原則)，充實(shí)了(謹(jǐn)慎性原則)。(單選、判斷，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算原則由原來(lái)的12條增加到13條)

　　2.企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：(多選、判斷，對(duì)于每一條原則的含義要認(rèn)真體會(huì)，能進(jìn)行正確判斷)

　　(1)客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　(2)實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　(3)相關(guān)性原則：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　(4)一貫性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　(5)可比性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　(6)及時(shí)性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　(7)明晰性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　(8)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即便款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　(9)配比原則：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　　(10)實(shí)際成本原則：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　(11)劃分收益性支出和資本性支出的原則：凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　(12)謹(jǐn)慎性原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

　　(13)重要性原則：在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　(四)股份有限公司基本會(huì)計(jì)要素

　　1.企業(yè)最主要的會(huì)計(jì)報(bào)表是(資產(chǎn)負(fù)債表)和(損益表)。資產(chǎn)負(fù)債表的要素是(資產(chǎn))、(負(fù)債)和(股東權(quán)益);損益表的要素包括(營(yíng)業(yè)收入)、(費(fèi)用/成本)、和(利潤(rùn)包括利潤(rùn)分配)。(多選題，會(huì)計(jì)要素共有以上6個(gè)，其中3個(gè)是資產(chǎn)負(fù)債表要素，3個(gè)是損益表要素)

　　2.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了修訂，資產(chǎn)是(過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成)并由企業(yè)(擁有的或控制)的資源，該資源(預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益)。(單選、判斷，以上三個(gè)括號(hào)內(nèi)內(nèi)容是資產(chǎn)的基本特征)

　　3.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)負(fù)債的定義進(jìn)行了修訂，負(fù)債是(過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成)的(現(xiàn)時(shí)義務(wù))，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致(經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè))。(單選、判斷，以上三個(gè)括號(hào)內(nèi)內(nèi)容是負(fù)債的基本特征)

　　4.負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償，有時(shí)企業(yè)可以通過(guò)承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有負(fù)債。(判斷，這也是新定義與老定義的主要區(qū)別點(diǎn)，新定義更加嚴(yán)密)

　　5.股東權(quán)益是股份有限公司的股東對(duì)公司(凈資產(chǎn))的權(quán)利。公司的凈資產(chǎn)是公司的(全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債)后的余額，包括(股東對(duì)公司投入的資本)、(形成的資本公積)、(盈余公積金)和(未分配利潤(rùn))。(單項(xiàng)或多項(xiàng)選擇題或判斷題)

　　6.費(fèi)用是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用可以分為(直接材料費(fèi)用)、(直接人工費(fèi)用)、(制造費(fèi)用)和(期間費(fèi)用)。(多選題)

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