2014中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十章：股份支付的會計處理

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　　2014年中級會計職稱紙筆考試時間為10月25日、26日，為了讓中級會計職稱考生有更加充足的時間備考，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家分享了中級會計職稱考試《會計實務(wù)》科目的基礎(chǔ)知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　股份支付的會計處理

　　股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

　　(一)授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

　　(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。

　　在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進行修改。

　　在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。

　　對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)后，不確認其后續(xù)公允價值變動;

　　對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

　　對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當采用期權(quán)定價模型等估值技術(shù)確定其公允價值。

　　在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。

　　根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。

　　借：管理費用

　　貸：資本公積――其他資本公積(權(quán)益結(jié)算的股份支付)

　　應(yīng)付職工薪酬――股份支付(現(xiàn)金結(jié)算的股份支付)

　　(三)可行權(quán)日之后

　　1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。

　　2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　1.如果是權(quán)益結(jié)算股份支付

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

　　資本公積――其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

　　貸：股本(面值)

　　資本公積――股本溢價(倒擠)

　　2.如果是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　(1)未兌付前的公允價值變動時：

　　?增值時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

　　?貶值時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

　　貸：公允價值變動損益

　　?兌付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

　　貸：銀行存款

　　要點提示：了解其簡要會計處理。

　　(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵

　　企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

　　1.回購股份時

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

　　借：管理費用

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　3.職工行權(quán)時

　　借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

　　資本公積――其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

　　貸：庫存股

　　資本公積――股本溢價(倒擠差額)

　　(五)企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

　　1.接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)

　　結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理;

　　(1)結(jié)算企業(yè)的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積

　　(2)接受服務(wù)企業(yè)的會計處理

　　借：管理費用

　　貸：資本公積

　　2.結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)

　　結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬