2014年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十章練習(xí)題及答案

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　　二、多項選擇題

　　1.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理可能涉及到的科目有()

　　A.股本

　　B.管理費用

　　C.應(yīng)付職工薪酬

　　D.公允價值變動損益

　　答案：BCD

　　解析：股本是以權(quán)益結(jié)算的股份支付才有可能涉及的會計科目，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不會涉及此科目。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》規(guī)定，下列事項不屬于授予日發(fā)生事項的有()。

　　A.2012年1月6日企業(yè)與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進(jìn)行協(xié)商

　　B.2012年5月4日企業(yè)與職工(或其他方)雙方均接受股份支付交易的協(xié)議條款和條件

　　C.2012年9月30日持有股票期權(quán)的職工以特定價格購買一定數(shù)量的股票

　　D.2012年11月20日該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)

　　答案：ABC

　　解析：授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

　　3.東方公司為一上市公司，為了激勵員工，制定了一份股份激勵計劃。為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。下列各項中，企業(yè)可以選定的支付工具有()。

　　A.模擬股票

　　B.股票期權(quán)

　　C.限制性股票

　　D.現(xiàn)金股票增值權(quán)

　　答案：BC

　　解析：為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

　　4.2012年1月，為獎勵并激勵高管，大海上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高15%以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門設(shè)立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。下列說法中正確的有()。

　　A.公司管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)屬于可行權(quán)條件

　　B.公司股價年增長15%以上屬于可行權(quán)條件

　　C.服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件

　　D.公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管屬于可行權(quán)條件

　　答案：ABC

　　解析：如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長15%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，選項A和B正確;服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，選項C正確;雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件，選項D錯誤。

　　5.下列關(guān)于條款和條件的不利修改的表述，正確的有()

　　A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少

　　B.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理

　　C.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

　　D.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

　　答案：ABC

　　解析：如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件，應(yīng)當(dāng)視同該變更從未發(fā)生，所以選項D不正確。

　　6.下列關(guān)于股份支付在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日的處理，正確的有()。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債

　　B.等待期確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進(jìn)行修改

　　C.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)對應(yīng)的成本費用

　　D.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致

　　答案：ABCD

　　解析：以上四個選項均正確。

　　7.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，下列有關(guān)其會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進(jìn)行備查登記

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　C.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)中累計金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，調(diào)整“資本公積――股本溢價”科目

　　D.企業(yè)回購股份時應(yīng)借記“庫存股”，貸記“股本”、“資本公積――股本溢價”等科目

　　答案：ABC

　　解析：本題會計處理如下：

　?、倩刭徆煞輹r

　　借：庫存股(回購股份的全部支出)

　　貸：銀行存款

　　同時在備查簿中登記

　　②確認(rèn)成本費用(在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日)

　　借：成本費用類科目

　　貸：資本公積――其他資本公積

　?、勐毠ば袡?quán)

　　借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價款)

　　資本公積――其他資本公積(等待期內(nèi)累計確認(rèn)的資本公積金額)

　　貸：庫存股(回購的庫存股成本)

　　資本公積――資本溢價(差額)(或貸方)

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　　四、計算分析題

　　1.2009年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，英達(dá)上市公司(以下簡稱英達(dá)公司)與其100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①英達(dá)公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，且英達(dá)公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股6元的價格購買英達(dá)公司1股普通股股票，超過行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。英達(dá)公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。2009年至2012年，英達(dá)公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2009年5月，英達(dá)公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

　　(2)2009年，英達(dá)公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價值為14元。

　　(3)20102012年，英達(dá)公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%;每　股股票期權(quán)的公允價值為16元。

　　(4)2011年，英達(dá)公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為18元。

　　(5)2012年3月，94名高級管理人員全部行權(quán)，英達(dá)公司共收到款項5640萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：(1)編制英達(dá)公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算英達(dá)公司2009年、2010年、2011年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制英達(dá)公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)借：庫存股8000

　　貸：銀行存款8000

　　(2)①2009年應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-4-4)×10×15×1/3=4600(萬元)。

　　借：管理費用4600

　　貸：資本公積――其他資本公積4600

　　②2010年應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-4-2-1)×10×15×2/3-4600=4700(萬元)。

　　借：管理費用4700

　　貸：資本公積――其他資本公積4700

　?、?011年應(yīng)確認(rèn)的費用=(100-4-2)×10×15-4600-4700=4800(萬元)。

　　借：管理費用4800

　　貸：資本公積――其他資本公積4800

　　(3)借：銀行存款5640[(100-4-2)×10×6]

　　資本公積――其他資本公積14100

　　貸：庫存股7520[8000÷1000×94×10)]

　　資本公積――股本溢價12220