2013中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前串講：金融資產(chǎn)的減值

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　　金融資產(chǎn)的減值

　　(一)范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量。

　　1.其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

　　3.確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)。

　　6.會(huì)計(jì)處理：

　　(1)計(jì)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸款減值準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

　　(2)轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸款減值準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失【應(yīng)減記的金額】

　　資本公積――其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)利得】

　　貸：資本公積――其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】

　　可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備 【按其差額】　2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

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