2013中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前串講：可供出售金融資產(chǎn)

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　　可供出售金融資產(chǎn)

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)概述

　　1.劃分的條件

　　對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(1)如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。

　　(2)限售股權(quán)的分類(lèi)

　　①企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　?、谄髽I(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.初始計(jì)量

　　可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，注意問(wèn)題：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　3.后續(xù)計(jì)量

　　(二)會(huì)計(jì)核算

　　1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

　　(1)如果為股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 【應(yīng)按其公允價(jià)值+交易費(fèi)用】

　　應(yīng)收股利 【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

　　(2)如果為債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　【按債券的面值】

　　應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　 【按差額】

　　貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　 【按差額】

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券

　　(1)可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資

　　借：應(yīng)收利息 【面值×票面利率】

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　【按其差額】

　　貸：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　【按其差額】

　　(2)可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的

　　將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息”

　　3.可供出售金融資產(chǎn)為股票，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄

　　5.出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益

　　借：資本公積--其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】

　　貸：投資收益

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