2013中級會計職稱考試《中級會計實務》考前串講：持有至到期投資

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　　持有至到期投資

　　(一)持有至到期投資概述

　　1.概念

　　持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　2.特征

　　(1)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。

　　(2)有明確意圖持有至到期

　　指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期:

　?、俪钟性摻鹑谫Y產的期限不確定。

　?、诎l(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。

　?、墼摻鹑谫Y產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　?、芷渌砻髌髽I(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

　　(3)有能力持有至到期

　　指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期:

　?、贈]有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。

　　②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期。

　?、燮渌砻髌髽I(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。

　　企業(yè)應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。

　　3.初始計量

　　持有至到期投資初始計量時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

　　4.后續(xù)計量

　　(1)持有至到期投資后續(xù)計量，按攤余成本計量。

　　(2)企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。

　　金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：

　?、倏鄢褍斶€的本金;

　?、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　?、劭鄢寻l(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產)。

　　(二)具體會計核算

　　1.企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資――成本 【面值】

　　應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】

　　持有至到期投資――利息調整 【按其差額】

　　貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

　　持有至到期投資――利息調整 【按其差額】

　　【注意】相關稅費及溢價折價的處理

　　2.持有至到期投資后續(xù)計量

　　持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　實際利息收入=期初債券攤余成本×實際利率 【貸：投資收益】

　　應收利息=債券面值×票面利率 【借：應收利息】

　　利息調整的攤銷=二者的差額

　　(1)如果持有至到期投資為分期付息

　　借：應收利息【債券面值×票面利率】

　　持有至到期投資――利息調整 【差額】

　　貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

　　持有至到期投資――利息調整 【差額】

　　(2)如果持有至到期投資為一次還本付息

　　將上述“應收利息”替換為“持有至到期投資――應計利息”

　　3.出售持有至到期投資

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額】

　　投資收益【差額】

　　貸：持有至到期投資――成本、利息調整、應計利息【按其賬面余額】

　　投資收益【差額】

　　已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

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