2013中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考前串講:交易性金融資產(chǎn)
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交易性金融資產(chǎn)
金融工具:是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。
金融資產(chǎn)的分類分為以下4類:
(一)相關(guān)規(guī)定
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件
取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。例如,企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。
2.初始計量
應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量。注意:相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。
3.后續(xù)計量
應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,且其變動計入當(dāng)期損益。
(二)具體會計核算
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理
借:交易性金融資產(chǎn)――成本 【公允價值】
投資收益 【發(fā)生的交易費用】
應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸:銀行存款 【按實際支付的金額】
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理
(1)股票:被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(2)債券:資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
借:應(yīng)收利息
貸:投資收益
3.資產(chǎn)負債表日的會計處理
(1)資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:公允價值變動損益
(2)公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
4.出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理
借:銀行存款 【應(yīng)按實際收到的金額】
貸:交易性金融資產(chǎn)――成本
――公允價值變動【賬面余額,或借記】
投資收益【差額,或借記】
同時:
借:公允價值變動損益
貸:投資收益【或做相反分錄】
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