2013中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考前串講：交易性金融資產(chǎn)

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　　交易性金融資產(chǎn)

　　金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。

　　金融資產(chǎn)的分類分為以下4類:

　　(一)相關(guān)規(guī)定

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

　　取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

　　2.初始計量

　　應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量。注意：相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

　　3.后續(xù)計量

　　應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。

　　(二)具體會計核算

　　1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 【公允價值】

　　投資收益 【發(fā)生的交易費用】

　　應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款 【按實際支付的金額】

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理

　　(1)股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　(2)債券：資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　3.資產(chǎn)負債表日的會計處理

　　(1)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　4.出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理

　　借：銀行存款 【應(yīng)按實際收到的金額】

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價值變動【賬面余額，或借記】

　　投資收益【差額，或借記】

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益【或做相反分錄】

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