中級會計職稱《中級會計實務(wù)》:事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算
事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算
(一)財政補助收入的核算
1.國庫集中收付制度??財政直接支付方式
(1)根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證,確定應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額、歸入材料的數(shù)額等。事業(yè)單位會計應(yīng)編制如下會計分錄:
借:事業(yè)支出、材料等
貸:財政補助收入
(二)事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算
1.事業(yè)收入
事業(yè)單位取得的按照"收支兩條線"管理要求,應(yīng)納入預算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預算外資金,不能計入事業(yè)收入,應(yīng)根據(jù)上繳方式不同,直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。
根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算、用款計劃和資金撥付方式,事業(yè)單位收到財政專戶返還款時,事業(yè)單位會計應(yīng)編制如下會計分錄:
借:銀行存款
貸:事業(yè)收入
年終結(jié)賬時
借:事業(yè)收入
貸:事業(yè)結(jié)余
2.事業(yè)支出
事業(yè)支出科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進行明細核算:基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入等統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。事業(yè)單位發(fā)生支出時,應(yīng)編制如下會計分錄:
借:事業(yè)支出
貸:銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政補助收入
(三)經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算
1.經(jīng)營收入
經(jīng)營收入科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有:非獨立核算部門銷售商品的收入和提供服務(wù)的收入,未納入"收支兩條線"管理要求的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入等。
事業(yè)單位不能夠用事業(yè)收入彌補經(jīng)營活動虧損,事業(yè)單位可以將經(jīng)營活動的結(jié)余用于支持事業(yè)活動。應(yīng)編制如下會計分錄:
借:銀行存款、應(yīng)收賬款
貸:經(jīng)營收入
應(yīng)交稅金
2.經(jīng)營支出
事業(yè)單位經(jīng)營支出主要特征有:支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生;支出需要由經(jīng)營活動收入補償;經(jīng)營支出應(yīng)當與經(jīng)營收入相互配比。
(1)事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營支出時,應(yīng)編制如下會計分錄:
借:經(jīng)營支出
貸:銀行存款
(2)實行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本,應(yīng)編制如下會計分錄:
借:經(jīng)營支出
貸:產(chǎn)成品
(四)成本費用
1.實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用:
借:成本費用【直接計入成本計算對象】
間接費用【需要分配的計入成本計算對象】
貸:材料、銀行存款等
2.分配間接費用
借:成本費用
貸:間接費用
3.成本計算期結(jié)算,產(chǎn)品驗收入庫時
借:產(chǎn)成品
貸:成本費用
(五)結(jié)余與結(jié)余分配的核算
1.經(jīng)營結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。期末計算經(jīng)營結(jié)余時,應(yīng)編制如下會計分錄:
年度終了,單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目,結(jié)轉(zhuǎn)后經(jīng)營結(jié)余科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。
2.事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結(jié)余上繳辦法的預算外資金結(jié)余)。期末計算結(jié)余時,應(yīng)編制如下會計分錄:
年度終了,單位應(yīng)將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,事業(yè)結(jié)余科目無余額。
3.結(jié)余分配
結(jié)余分配科目核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
(六)對外投資
1.債券投資
(1)事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資
借:對外投資【實際支付的款項】
貸:銀行存款
同時
借:事業(yè)基金――一般基金
貸:事業(yè)基金――投資基金
(2)到期收回或出售
借:銀行存款
其他收入【差額】
貸:對外投資
其他收入【差額】
同時,調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。
借:事業(yè)基金――投資基金
貸:事業(yè)基金――一般基金
2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資
借:對外投資【應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認的價值】
貸:事業(yè)基金――投資基金
借:固定基金【賬面原價】
貸:固定資產(chǎn)
3.以材料對外投資
(1)屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料
借:對外投資【按合同協(xié)議確定的價值】
事業(yè)基金――投資基金【差額】
貸:材料【按材料賬面價值(不含增值稅)】
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
事業(yè)基金――投資基金【差額】
同時
借:事業(yè)基金――一般基金【按材料的賬面價值】
貸:事業(yè)基金――投資基金
(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料,按合同協(xié)議確定的價值,借記"對外投資"科目,按材料賬面價值(含稅)貸記"材料"科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額,借記或貸記"事業(yè)基金――投資基金"科目;同時,按材料賬面價值,借記"事業(yè)基金――一般基金"科目,貸記"事業(yè)基金――投資基金"科目。
(七)固定資產(chǎn)融資及修繕
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點:固定資產(chǎn)一般不計提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當相等。
1.盤盈的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
2.因報廢、毀損、盤虧及出售等原因減少的固定資產(chǎn)
借:固定基金
貸:固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)的原值】
報經(jīng)批準不需要上繳的,清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金
借:銀行存款
貸:專用基金――修購基金
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