中級會計職稱《中級會計實務(wù)》：事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　(一)財政補助收入的核算

　　1.國庫集中收付制度??財政直接支付方式

　　(1)根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，確定應(yīng)歸入事業(yè)支出的數(shù)額、歸入材料的數(shù)額等。事業(yè)單位會計應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：事業(yè)支出、材料等

　　貸：財政補助收入

　　(二)事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

　　1.事業(yè)收入

　　事業(yè)單位取得的按照"收支兩條線"管理要求，應(yīng)納入預算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預算外資金，不能計入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。

　　根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算、用款計劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到財政專戶返還款時，事業(yè)單位會計應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：事業(yè)收入

　　年終結(jié)賬時

　　借：事業(yè)收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　2.事業(yè)支出

　　事業(yè)支出科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入等統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。事業(yè)單位發(fā)生支出時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：事業(yè)支出

　　貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政補助收入

　　(三)經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

　　1.經(jīng)營收入

　　經(jīng)營收入科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：非獨立核算部門銷售商品的收入和提供服務(wù)的收入，未納入"收支兩條線"管理要求的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入等。

　　事業(yè)單位不能夠用事業(yè)收入彌補經(jīng)營活動虧損，事業(yè)單位可以將經(jīng)營活動的結(jié)余用于支持事業(yè)活動。應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款

　　貸：經(jīng)營收入

　　應(yīng)交稅金

　　2.經(jīng)營支出

　　事業(yè)單位經(jīng)營支出主要特征有：支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生;支出需要由經(jīng)營活動收入補償;經(jīng)營支出應(yīng)當與經(jīng)營收入相互配比。

　　(1)事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營支出時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：經(jīng)營支出

　　貸：銀行存款

　　(2)實行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：經(jīng)營支出

　　貸：產(chǎn)成品

　　(四)成本費用

　　1.實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用：

　　借：成本費用【直接計入成本計算對象】

　　間接費用【需要分配的計入成本計算對象】

　　貸：材料、銀行存款等

　　2.分配間接費用

　　借：成本費用

　　貸：間接費用

　　3.成本計算期結(jié)算，產(chǎn)品驗收入庫時

　　借：產(chǎn)成品

　　貸：成本費用

　　(五)結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　1.經(jīng)營結(jié)余

　　經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。期末計算經(jīng)營結(jié)余時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后經(jīng)營結(jié)余科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2.事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結(jié)余上繳辦法的預算外資金結(jié)余)。期末計算結(jié)余時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　年度終了，單位應(yīng)將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，事業(yè)結(jié)余科目無余額。

　　3.結(jié)余分配

　　結(jié)余分配科目核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

　　(六)對外投資

　　1.債券投資

　　(1)事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資

　　借：對外投資【實際支付的款項】

　　貸：銀行存款

　　同時

　　借：事業(yè)基金――一般基金

　　貸：事業(yè)基金――投資基金

　　(2)到期收回或出售

　　借：銀行存款

　　其他收入【差額】

　　貸：對外投資

　　其他收入【差額】

　　同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。

　　借：事業(yè)基金――投資基金

　　貸：事業(yè)基金――一般基金

　　2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資

　　借：對外投資【應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認的價值】

　　貸：事業(yè)基金――投資基金

　　借：固定基金【賬面原價】

　　貸：固定資產(chǎn)

　　3.以材料對外投資

　　(1)屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料

　　借：對外投資【按合同協(xié)議確定的價值】

　　事業(yè)基金――投資基金【差額】

　　貸：材料【按材料賬面價值(不含增值稅)】

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　事業(yè)基金――投資基金【差額】

　　同時

　　借：事業(yè)基金――一般基金【按材料的賬面價值】

　　貸：事業(yè)基金――投資基金

　　(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記"對外投資"科目，按材料賬面價值(含稅)貸記"材料"科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記"事業(yè)基金――投資基金"科目;同時，按材料賬面價值，借記"事業(yè)基金――一般基金"科目，貸記"事業(yè)基金――投資基金"科目。

　　(七)固定資產(chǎn)融資及修繕

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點：固定資產(chǎn)一般不計提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當相等。

　　1.盤盈的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　　2.因報廢、毀損、盤虧及出售等原因減少的固定資產(chǎn)

　　借：固定基金

　　貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)的原值】

　　報經(jīng)批準不需要上繳的，清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金

　　借：銀行存款

　　貸：專用基金――修購基金

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