現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理

　　目錄

　　現(xiàn)金折扣的概念

　　現(xiàn)金折扣的核算方法

　　現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理

　　與商業(yè)折扣的區(qū)別

　　現(xiàn)金折扣的概念

　　現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣(sale discount)。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20,，n/30，15E.O.M。

　　現(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要因素，對于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時間，減少壞賬損失。負(fù)作用是減少現(xiàn)金流量，因?yàn)檎劭鄄糠譀_減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際收到的錢就少了。因此，銷售企業(yè)都試圖將折扣率確定在平衡正面作用和負(fù)面作用的水平之上。一般來說，購貨企業(yè)若享受這一現(xiàn)金折扣，即意味著購貨公司為取得2%的折扣即30 000*2%=600元而準(zhǔn)備放棄29 400元在50天內(nèi)的使用權(quán)，相當(dāng)于承擔(dān)年息為14.9%=(0.02/0.98*365/50)的利息成本。一、如果購貨公司有閑置資金或能募得年息低于14.9%的閑置資金，則享受此現(xiàn)金折扣有利，二、如果購貨公司出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象，而在剩余50天內(nèi)按照商業(yè)利率籌集29400的利息成本或者B公司利用29400投資其他的機(jī)會成本高于14.9%。則B公司在享受“2%”折扣(即節(jié)省600元)的同時，損失更多，可能會放棄此折扣。

　　現(xiàn)金折扣的核算方法

　　由于現(xiàn)金折扣直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，必須在會計(jì)中反映。核算現(xiàn)金折扣的方法有3種：總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法入賬，不允許采用凈價(jià)法。

　　總價(jià)法

　　(gross price method)：銷售商品時以發(fā)票價(jià)格同時記錄應(yīng)收賬款和銷售收入，不考慮現(xiàn)金折扣，如購貨企業(yè)享受現(xiàn)金折扣，則以“銷售折扣”賬戶反映現(xiàn)金折扣。銷售折扣作為銷售收入的減項(xiàng)列入損益表。

　　凈價(jià)法

　　(net price method)：銷售商品時以發(fā)票價(jià)格同時記錄應(yīng)收賬款和銷售收入，如購貨企業(yè)未享受現(xiàn)金折扣，收到的現(xiàn)金超過凈價(jià)的部分作為利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方。

　　備抵法

　　(allowance method)：銷售商品時以發(fā)票價(jià)格記錄應(yīng)收賬款，以扣除現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)記錄銷售收入，設(shè)一備抵賬戶“備抵銷售折扣”反映現(xiàn)金折扣，“備抵銷售折扣”是指應(yīng)收賬款的對銷賬戶。

　　三種方法各有優(yōu)劣

　　從理論上講，凈價(jià)法和備抵法以可變現(xiàn)凈值計(jì)量應(yīng)收賬款，并能恰當(dāng)?shù)胤从充N售收入和利息收入，優(yōu)于總價(jià)法;總價(jià)法和備抵法記錄銷貨退回與折讓，因而優(yōu)于凈價(jià)法。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于多數(shù)顧客期望享受現(xiàn)金折扣，總價(jià)法便高估了當(dāng)期的收入和期末的應(yīng)收賬款，但因記錄簡便而得到廣泛運(yùn)用。

　　現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理

　　現(xiàn)金折扣下增值稅的會計(jì)處理

　　目前對現(xiàn)金折扣下增值稅的會計(jì)處理主要有以下四種方法可供選擇：

　　1、以商品銷售價(jià)款作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)?納稅不涉及調(diào)整。

　　例：某企業(yè)銷售商品一批?增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20000元?增值稅3400元。合同約定條件為3/10?n/30.若客戶在10天內(nèi)償付貨款?應(yīng)享受現(xiàn)金折扣600(20000×3%)元?即銷貨方記入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為600元。這種處理方法不涉及納稅調(diào)整問題。

　　企業(yè)賒銷商品時：

　　借：應(yīng)收賬款　23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　3400

　　折扣期內(nèi)收款時：

　　借：銀行存款　22800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　600

　　貸：應(yīng)收賬款　23400

　　2、以商品銷售價(jià)款和增值稅的合計(jì)數(shù)作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)?納稅不涉及調(diào)整。

　　上例中若客戶在10天內(nèi)償付貨款?應(yīng)享受現(xiàn)金折扣702[(20000+3400)×3%]元。這種處理方法仍然不涉及納稅調(diào)整問題。

　　企業(yè)賒銷商品時：

　　借：應(yīng)收賬款　23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　3400

　　折扣期內(nèi)收款時：

　　借：銀行存款　22698

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　702

　　貸：應(yīng)收賬款　23400

　　3、以商品銷售價(jià)款和增值稅的合計(jì)數(shù)作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)?同時納稅調(diào)整減少。

　　上例中若客戶在10天內(nèi)付款?享受現(xiàn)金折扣為702元。即銷貨方記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為600(20000×3%)元?同時沖減增值稅額102(3400×3%)元。

　　企業(yè)賒銷商品時：

　　借：應(yīng)收賬款　23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　3400

　　折扣期內(nèi)收款時：

　　借：銀行存款　22698

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　600

　　應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　102

　　貸：應(yīng)收賬款　23400

　　4、以商品銷售價(jià)款作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)?增值稅專用發(fā)票待現(xiàn)金折扣確定時再開。

　　貨款金額20000元?現(xiàn)金折扣金額600(20000×3%)元?增值稅銷項(xiàng)稅額為(20000-600)×17%=3298元。

　　開具發(fā)票時：

　　借：銀行存款　22698

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　19400

　　應(yīng)交稅費(fèi)―――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　3298

　　與商業(yè)折扣的區(qū)別

　　現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的會計(jì)處理區(qū)別：

　　在企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會遇到銷售折扣的情況?，F(xiàn)行制度對現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理規(guī)定得比較明確，而對商業(yè)折扣的會計(jì)處理規(guī)定得卻并不那么清晰明了。為了讓廣大會計(jì)人員有一個系統(tǒng)的了解，筆者對折扣的會計(jì)、稅務(wù)規(guī)定做一個較為全面的解析，希望能夠拋磚引玉。

　　商業(yè)折扣(稅法中又稱“折扣銷售”)指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個折扣后提供給客戶，這個折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

　　現(xiàn)行會計(jì)制度對于商業(yè)折扣沒有明確的規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)有會計(jì)科目的設(shè)置，再參照以前的《企業(yè)會計(jì)制度》，可以得出的合理會計(jì)處理方法，即按扣除折扣后的金額入帳。

　　現(xiàn)行稅法(國稅發(fā)[1993]154號《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第(二)條)對商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　另外，國稅函發(fā)[1997]472號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。因此，采取商業(yè)折扣銷售時，應(yīng)納稅所得額的確定也和發(fā)票的開具密切相關(guān)。

　　現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額?，F(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如2/10(說明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣)、1/20等。

　　對于現(xiàn)金折扣，會計(jì)上有兩種處理方法可供選擇，一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法。

　　現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用處理。由于現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，因此在對增值稅的處理上，會計(jì)制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定完全一致，由此形成并計(jì)入費(fèi)用的折扣差額，可在稅前扣除。因?yàn)楝F(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，本質(zhì)上是一種融資行為，因此是一種財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。

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