2013年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十章知識點(diǎn)：股份支付

　　★ 考點(diǎn)一 股份支付的有關(guān)概念

　　一、股份支付的概念

　　股份支付，是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

　　(1)支付的對象：一是企業(yè)的職工;二是其他方

　　(2)支付的方式：一是支付權(quán)益工具;二是支付相當(dāng)于股票市價的現(xiàn)金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

　　二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　1. 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

　　2. 等待期：從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間

　　3.可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。

　　4.行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　5.出售日是反映股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期。

　　三、股份支付工具的主要類型

　　(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

　　(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。簡言之，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益工具掛鉤。

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

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　　★ 考點(diǎn)二 可行權(quán)條件的種類

　　可行權(quán)條件 服務(wù)期限條件

　　業(yè)績條件 市場條件

　　非可行權(quán)條件 非市場條件

　　可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之，為非可行權(quán)條件。

　　1.服務(wù)期限條件：指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。

　　2.業(yè)績條件：指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

　　(1)市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

　　市場業(yè)績條件，在確定授予日公允價值時已考慮，不影響各期對可行權(quán)情況的估計(jì)，即，市場業(yè)績無論實(shí)現(xiàn)與否，均無需據(jù)此對等待期等行權(quán)情況進(jìn)行重新調(diào)整。

　　(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。

　　非市場業(yè)績條件，在確定授予日公允價值時未考慮，影響各期對可行權(quán)情況的估計(jì)，即，各期要對非市場業(yè)績能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行重新估計(jì)，根據(jù)重新估計(jì)的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認(rèn)的費(fèi)用等。

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　　★ 考點(diǎn)三 股份支付的會計(jì)核算

　　一、權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　二、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵

　　1.回購股份

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　2.確認(rèn)成本費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　3.行權(quán)

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：庫存股

　　資本公積――股本溢價

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　　★ 考點(diǎn)四 條款和條件的修改

　　一、條款和條件的有利修改――按修改后

　　1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加;

　　2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加;

　　3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　二、條款和條件的不利修改――按修改前

　　1.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少;

　　2.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理;

　　3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　三、取消和結(jié)算

　　1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

　　2.在取消和結(jié)算時支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

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　　★ 考點(diǎn)五 權(quán)益工具公允價值的確定

　　一、股份

　　對于授予職工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價格計(jì)量。如果其股份未公開交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場價格。

　　二、期權(quán)

　　對于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價模型估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價值。

　　所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素：(1)期權(quán)的行權(quán)價格;(2)期權(quán)期限;(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格;(4)股價的預(yù)計(jì)波動率;(5)股份的預(yù)計(jì)股利;(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。

　　★ 考點(diǎn)六 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付		結(jié)算企業(yè):A公司（母公司）	接受服務(wù)企業(yè)：B公司（子公司）
結(jié)算企業(yè)A公司以本身權(quán)益工具結(jié)算――A公司是接受服務(wù)企業(yè)B公司的投資者		借：長期股權(quán)投資       貸：資本公積 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理	借：管理費(fèi)用       貸：資本公積 接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)
		合并報(bào)表 借：資本公積（子公司）     貸：長期股權(quán)投資 （母公司）
結(jié)算企業(yè)A公司不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的（以現(xiàn)金結(jié)算的） ――A公司是接受服務(wù)企業(yè)B的投資者		借：長期股權(quán)投資     貸：應(yīng)付職工薪酬 結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理	借：管理費(fèi)用等     貸：資本公積
		合并報(bào)表 借：資本公積（子公司）     貸：長期股權(quán)投資 （母公司）
接受服務(wù)企業(yè)B公司具有結(jié)算義務(wù)	授予的是B公司權(quán)益工具	X	借：管理費(fèi)用等     貸：資本公積 接受服務(wù)企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。
	授予的是A公司權(quán)益工具	X	借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 B公司需要購入A公司的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

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