2013年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十章知識點(diǎn):股份支付
★ 考點(diǎn)一 股份支付的有關(guān)概念
一、股份支付的概念
股份支付,是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
(1)支付的對象:一是企業(yè)的職工;二是其他方
(2)支付的方式:一是支付權(quán)益工具;二是支付相當(dāng)于股票市價的現(xiàn)金,確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)
1. 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。
2. 等待期:從授予日至可行權(quán)日的時段,是可行權(quán)條件得到滿足的期間
3.可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
4.行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
5.出售日是反映股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期。
三、股份支付工具的主要類型
(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付
以權(quán)益結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類:限制性股票和股票期權(quán)。
(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。簡言之,以現(xiàn)金支付,但與權(quán)益工具掛鉤。
以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類:模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
★ 考點(diǎn)二 可行權(quán)條件的種類
可行權(quán)條件 服務(wù)期限條件
業(yè)績條件 市場條件
非可行權(quán)條件 非市場條件
可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之,為非可行權(quán)條件。
1.服務(wù)期限條件:指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。
2.業(yè)績條件:指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件,具體包括市場條件和非市場條件。
(1)市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。
市場業(yè)績條件,在確定授予日公允價值時已考慮,不影響各期對可行權(quán)情況的估計(jì),即,市場業(yè)績無論實(shí)現(xiàn)與否,均無需據(jù)此對等待期等行權(quán)情況進(jìn)行重新調(diào)整。
(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。
非市場業(yè)績條件,在確定授予日公允價值時未考慮,影響各期對可行權(quán)情況的估計(jì),即,各期要對非市場業(yè)績能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行重新估計(jì),根據(jù)重新估計(jì)的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認(rèn)的費(fèi)用等。
★ 考點(diǎn)三 股份支付的會計(jì)核算
一、權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
|
權(quán)益結(jié)算的股份支付 |
現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 | |
授予日 |
(1)立即可行權(quán)的股份支付
借:管理費(fèi)用 貸:資本公積―股本溢價 【注意】按授予日權(quán)益工具的公允價值 (2)除了立即可行權(quán)的股份支付外,在授予日均不做會計(jì)處理。 |
(1)立即可行權(quán)的股份支付
借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬 (2)除了立即可行權(quán)的股份支付外,在授予日均不做會計(jì)處理。 | |
等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日 |
借:管理費(fèi)用等
貸:資本公積――其他資本公積 【注意】單價以授予日公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量 |
借:管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬 【注意】單價以每個資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量 | |
【注意】
1.計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。(建議采用丁字帳處理) 2.每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計(jì),修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。
在可行權(quán)日,最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。
3.確定等待期長度
(1)服務(wù)期限條件:固定的
(2)非市場業(yè)績條件:會隨時調(diào)整 | |||
可行權(quán)日之后 |
不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 |
在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。 借:公允價值變動損益 貸:應(yīng)付職工薪酬 【注意】單價以每個資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量 | |
行權(quán)日 |
借:銀行存款(行權(quán)價*數(shù)量) 資本公積――其他資本公積(沖銷) 貸:股本(面值*數(shù)量) 資本公積――股本溢價(倒擠) |
借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款 |
二、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵
1.回購股份
借:庫存股
貸:銀行存款
2.確認(rèn)成本費(fèi)用
借:管理費(fèi)用等
貸:資本公積――其他資本公積
3.行權(quán)
借:資本公積――其他資本公積
貸:庫存股
資本公積――股本溢價
★ 考點(diǎn)四 條款和條件的修改
一、條款和條件的有利修改――按修改后
1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值,按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加;
2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加;
3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件,如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時,應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
二、條款和條件的不利修改――按修改前
1.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額,而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少;
2.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理;
3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件,如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時,不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
三、取消和結(jié)算
1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
2.在取消和結(jié)算時支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
借:應(yīng)付職工薪酬
管理費(fèi)用
貸:銀行存款
★ 考點(diǎn)五 權(quán)益工具公允價值的確定
一、股份
對于授予職工的股份,企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價格計(jì)量。如果其股份未公開交易,則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場價格。
二、期權(quán)
對于授予職工的股票期權(quán),因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制,因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán),就應(yīng)通過期權(quán)定價模型估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價值。
所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮以下因素:(1)期權(quán)的行權(quán)價格;(2)期權(quán)期限;(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格;(4)股價的預(yù)計(jì)波動率;(5)股份的預(yù)計(jì)股利;(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。
★ 考點(diǎn)六 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付 |
結(jié)算企業(yè):A公司(母公司) |
接受服務(wù)企業(yè):B公司(子公司) | |
結(jié)算企業(yè)A公司以本身權(quán)益工具結(jié)算――A公司是接受服務(wù)企業(yè)B公司的投資者 |
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理 |
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積 接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù) | |
合并報(bào)表
借:資本公積(子公司) 貸:長期股權(quán)投資 (母公司) | |||
結(jié)算企業(yè)A公司不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的(以現(xiàn)金結(jié)算的)
――A公司是接受服務(wù)企業(yè)B的投資者 |
借:長期股權(quán)投資
貸:應(yīng)付職工薪酬 結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理 |
借:管理費(fèi)用等 貸:資本公積 | |
合并報(bào)表
借:資本公積(子公司) 貸:長期股權(quán)投資 (母公司) | |||
接受服務(wù)企業(yè)B公司具有結(jié)算義務(wù) |
授予的是B公司權(quán)益工具 |
X |
借:管理費(fèi)用等
貸:資本公積 接受服務(wù)企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。 |
授予的是A公司權(quán)益工具 |
X |
借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬
接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù),且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
B公司需要購入A公司的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工,所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理 |
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