中級會計職稱《中級經濟法》:銷售貨物
(一)銷售貨物
1.一般銷售貨物
(1)境內有償轉讓貨物的所有權。
(2)貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產, 包括電力、熱力、氣體在內。
2.視同銷售貨物
(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);
(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
非增值稅應稅項目,是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。
(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
以上視同銷售貨物行為,可以歸納為下列三種情形:
(1)轉讓貨物但未發(fā)生產權轉移;
(2)雖然貨物產權發(fā)生了變動,但貨物的轉移不一定采取直接銷售的方式;
(3)貨物產權沒有發(fā)生變動,貨物的轉移也未采取銷售的形式,而是用于類似銷售的其他用途。
3.增值稅特殊應稅項目(共13項)
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務,征收增值稅;
(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務,征收增值稅;
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產、調撥,以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品,征收增值稅;
(5)郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊,征收增值稅;
(6)單獨銷售無線尋呼機、移動電話,不提供有關的電信勞務服務的,征收增值稅;
(7)縫紉業(yè)務,征收增值稅;
(8)融資租賃業(yè)務。對經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務,租賃的貨物的所有權轉讓給承租方,征收增值稅;
(9)基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時,征收增值稅;
(10)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數量有直接關系的,征收增值稅;
(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅;
注:印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報,分為兩種情況:
?、偌垙埵怯∷S提供,稅率為13%;按銷售貨物低稅率;
②紙張由出版單位提供,稅率為17%;按提供勞務征收。
除此之外,印刷廠還可以印資料、信紙等等,無論是哪方提供的原料,稅率統(tǒng)一為17%.
(12)納稅人受托開發(fā)軟件產品,著作權屬于受托方的,征收增值稅;
(13)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費,征收增值稅。
4.非增值稅應稅項目(交營業(yè)稅,也可以后再記憶,有客觀題)
非增值稅應稅項目,即不征收增值稅的項目,主要包括如下一些:
(1)經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務,無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方,不征收增值稅。
【提示】未經批準的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務,租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權轉讓給承租方,征收增值稅。
(2)郵政部門銷售集郵商品,不征收增值稅;
(3)郵政部門發(fā)行報刊,不征收增值稅;
(4)供應或開采未經加工的天然水,不征收增值稅;
(5)體育彩票的發(fā)行收入,不征收增值稅,征收營業(yè)稅;
(6)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數量無直接關系的,不征收增值稅;
(7)對增值稅納稅人收取的會員費收入,不征收增值稅;
(8)基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間在建筑現場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅;
(9)納稅人受托開發(fā)軟件產品,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的,不征收增值稅。
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