2013年中級會計職稱《中級會計實務》第三章知識點：固定資產

　　★ 考點一 固定資產的確認

　　1.定義：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;且使用壽命超過一個會計年度的有形資產。

　　2.確認

　　(1)企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。

　　(2)固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應將其各組成部分確認為單項固定資產。

　　★ 考點二 固定資產的初始計量

　　一、外購固定資產

　　1.入賬價值：購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費(員工培訓費不計入)等，作為固定資產的取得成本。

　　【注意】增值稅的處理：購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產成本。

　　2.會計分錄：

　　(1)生產經營用固定資產

　　借：在建工程、固定資產、工程物資

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)非生產經營用固定資產

　　借：在建工程、固定資產、工程物資

　　貸：銀行存款

　　3.外購多項沒有單獨標價的固定資產：按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　xx固定資產成本=(xx固定資產公允價值/多項固定資產公允價值合計)×總成本

　　4.延期(分期)付款購買固定資產(p190頁)

　　(1)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　借：固定資產

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款

　　(2)支付

　　借：長期應付款

　　貸：銀行存款

　　(3)實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額在信用期間內采用實際利率法攤銷

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　二、自行建造固定資產

　　(一)自營方式

　　(二)出包方式

　　【注意1】“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結算科目

　　【注意2】待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯合試車費等。

　　(三)高危行業(yè)的安全生產費

　　三、經營租入固定資產

　　1. 預付租金

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　2. 確認租金費用(在租賃期內按直線法計入)

　　借：管理費用等

　　貸：預付賬款、銀行存款

　　四、存在棄置費用的固定資產

　　1.概念：棄置費用通常是指根據國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。――針對特殊行業(yè)的特定固定資產

　　【注意】一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用

　　2.分錄：

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　　★ 考點三 固定資產的后續(xù)計量

　　一、固定資產折舊

　　(一)影響折舊的因素：固定資產原價;預計凈殘值;固定資產減值準備;使用壽命

　　(二)折舊范圍

　　1.不提折舊的情形：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

　　(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　(3)當月增加當月不提

　　(4)融資租賃方式租出的固定資產

　　(5)經營租賃方式租入的固定資產

　　(6)提前報廢的固定資產

　　(7)處于更新改造過程停止使用的固定資產

　　【注意】更新改造完工后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　2.需要提折舊的情形：

　　(1)當月減少當月照提

　　(2)已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產

　　【注意】待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(3)融資租賃方式租入的固定資產

　　【注意】能確定屆滿時會取得所有權：使用壽命;無法確定屆滿時會取得所有權：租賃期和使用壽命較短者

　　(4)經營租賃方式租出的固定資產

　　(5)因進行大修理而停用的固定資產

　　(6)未使用固定資產(例如季節(jié)性停用)

　　(三)固定資產折舊方法

　　1.年限平均法：年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　2.工作量法：單位工作量折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)÷總工作量

　　每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產該期實際工作量

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊率=2/預計折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

　　最后兩年：將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【注意】固定資產賬面凈值=固定資產原值-累計折舊

　　固定資產賬面價值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備

　　4.年數總和法：年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率=尚可使用壽命÷預計使用年限的年數總和×100%

　　【注意】跨年度的折舊計算

　　當折舊年度與會計年度不一致時，注意折舊中所說的年度不是會計年度

　　【例題?計算題】A公司2010年7月30日購入一臺不需安裝的設備，入賬價值為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%。A公司沒有計提減值準備，假設按雙倍余額遞減法計算折舊，則該設備2011年折舊額是多少?

　　【答案】第1年應提的折舊額=120×40%=48(萬元)

　　第2年應提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

　　2011年折舊額=1～7月折舊額48×7/12+8～12月折舊額28.8×5/12=40(萬元)

　　【注意】結合固定資產減值準備出題

　　例如：100萬固定資產，10年，無殘值，直線法。第二年末可收回金額72萬，第三年折舊為多少萬?第三年末可收回金額80萬，第四年折舊為多少萬?

　　第三年折舊為9萬，第四年折舊為9萬

　　(四)固定資產折舊分錄

　　借：制造費用(基本生產車間)

　　管理費用(管理部門、未使用)

　　銷售費用(銷售部門)

　　在建工程(自行建造固定資產過程中的折舊)

　　其他業(yè)務成本(經營租出固定資產計提的折舊)

　　貸：累計折舊

　　(五)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更

　　二、固定資產的后續(xù)支出

　　1.概念：后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　(1)滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除――資本化(典型例子：更新改造、改擴建、改良支出)

　　【注意】企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的，計入當期損益。

　　(2)不滿足固定資產確認條件的后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。――費用化(典型例子：修理等維護性支出)

　　2.會計處理

　　(1)資本化的后續(xù)支出

　　1. 轉銷固定資產的賬面原值、累計折舊以及減值準備

　　借：在建工程(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產(原價)

　　2.發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款、工程物資、生產成本等

　　3.替換部件

　　借：其他應收款

　　營業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　　4.達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　(2)費用化后續(xù)支出

　　借：管理費用 (生產車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用)

　　銷售費用 (專設銷售機構固定資產相關的修理費用)

　　貸：銀行存款、應付職工薪酬等

　　(3)經營租入固定資產發(fā)生的改良支出

　　通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

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　　★ 考點四 固定資產的處置

　　一、固定資產終止確認的條件

　　固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　1.該固定資產處于處置狀態(tài)。

　　2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　【例題?判斷題】(2010年)固定資產處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。(　)

　　【答案】√

　　二、固定資產處置的會計處理

　　固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算(除固定資產盤虧之外)。

　　【注意】固定資產盤虧應該計入“待處理財產損溢”。

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