2013中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)：股份支付

　　第十章 股份支付

　　一、單選題:

　　1、丙公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后2年內(nèi)，若公司股價(jià)每年提高5%，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。但第二年年末目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。對于該公司是否可以確認(rèn)管理層提供的服務(wù)，正確的回答是( )。

　　A.可以

　　B.不可以

　　C.條件不足，參考其他條件方可確定

　　D.按照股價(jià)提高情況部分確認(rèn)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】第二年年末目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)，按丙公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，不能獲得一定數(shù)量的該公司股票。對此，不確認(rèn)管理層提供的服務(wù)。

　　2、甲公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期權(quán)價(jià)值,使用布萊克―斯科爾斯模型確定期權(quán)公允價(jià)值為300000元,A公司做了如下估計(jì):(1)在授予日,A公司估計(jì)2年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%;(2)在第二年年末,A公司實(shí)際離職率為5%;按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定,第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為( )元。

　　A. 135 000

　　B. 285000

　　C. 150 000

　　D. 300000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定,第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=300000×1/2×90%=135 000(元)，第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=300000×95%=285000(元)。由此,第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=285000―135 000=150 000(元)，故C選項(xiàng)正確

　　3、對于換取其他方服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付的情況下，關(guān)于如何確定入賬的價(jià)值，下列說法中，最為全面正確的是( )。

　　A. 權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值

　　B. 股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值

　　C. 應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。只有當(dāng)其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,才按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量

　　D. 應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量。只有權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,但其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,才按照其他方服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。只有當(dāng)其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,才按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。故C選項(xiàng)正確。

　　4、2009年1月1日，A公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元購買100股A公司股票。公司股票在授予日的公允價(jià)值為15元。2009年有20名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%;2010又有10名管理人員離開公司，A公司估計(jì)第三年將不會(huì)再有人離開，將離開比例調(diào)整為15%，2010年末A公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用為( )萬元。

　　A.17

　　B.8

　　C.9

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末A公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用=15×100×200×[(85%×2/3)-(80%×1/3)]=90000元。

　　5、下列關(guān)于股份支付在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理原則和方法的說法不正確的是( )。

　　A. 等待期長度確定后,業(yè)績條件為非市場條件的,如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的,應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改

　　B. 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用, 計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　C. 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì), 修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日,最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量不一定與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致

　　D. 根據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量, 計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額, 再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額, 作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】等待期長度確定后,業(yè)績條件為非市場條件的,如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的,應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改。故A正確。 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用, 計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。故B正確。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì), 修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日,最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。故C不正確，應(yīng)入選。根據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量, 計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額, 再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額, 作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。故D也正確。

　　二、多選題:

　　6、下列關(guān)于股份支付特征的說法中，正確的有( )。?

　　A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

　　B.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

　　C.對價(jià)的特殊性可以說是股份支付的顯著特征

　　D.股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】股份支付的特征有：股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易;股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。故ABD正確。在股份支付中,企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具,要么向職工支付一筆現(xiàn)金,而其金額高低取決于結(jié)算時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值。對價(jià)的特殊性可以說是股份支付的顯著特征。故C選項(xiàng)正確。

　　7、典型的股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)有( )。

　　A.授予

　　B.可行權(quán)

　　C.行權(quán)

　　D.出售

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié):授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。

　　8、關(guān)于股份支付工具的劃分正確的說法有( )。

　　A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具主要有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具主要有兩類：限制性股票和股票期權(quán)

　　D.現(xiàn)金股票增值權(quán)的運(yùn)作與股票期權(quán)是一致的，模擬股票的運(yùn)作原理與限制性股票是一致的

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。故A正確。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具主要有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具主要有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。顯然，BC選項(xiàng)不正確。除無需實(shí)際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運(yùn)作與股票期權(quán)是一致的。除無需實(shí)際授予股票和持有股票外，模擬股票的運(yùn)作原理與限制性股票是一致的。故D選項(xiàng)正確 。

　　9、對于換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都予以計(jì)量

　　C.以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)算相關(guān)的費(fèi)用成本，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積

　　D. 對于授予后立即可執(zhí)行權(quán)的，則在授予日予以計(jì)量

　　【正確答案】ABC D

　　【答案解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。故ABC正確。對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),應(yīng)在授予日(其他情況下授予日不作賬務(wù)處理)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。故D選項(xiàng)正確 。

　　10、關(guān)于股份支付的計(jì)量， 下列說法中正確的有( )。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　11、下列關(guān)于對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付的后續(xù)計(jì)量說法正確的有( )。

　　A.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積),不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　B.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬

　　C.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積),并確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積),不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng);對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。故AB正確，C不正確。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。故D正確。

　　12、企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)，會(huì)計(jì)處理時(shí)可能涉及的科目有( )。

　　A.銀行存款

　　B.資本公積――其他資本公積

　　C.庫存股

　　D.資本公積――股本溢價(jià)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。按照準(zhǔn)則對以權(quán)益結(jié)算的股份支付的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。職工行權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí),轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額,同時(shí),按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。故ABCD正確。

　　三、計(jì)算題:

　　13、2007年1月1日, 戊公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，2007年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到20%;2008年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%;2009年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10%。2010年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長8%。每份期權(quán)在2007年1月1日的公允價(jià)值為15元。

　　2007年12月31日,權(quán)益凈利潤增長了18%,同時(shí)有10名管理人員離開,企業(yè)預(yù)計(jì)2008年將以同樣速度增長,因此預(yù)計(jì)將于2008年12月31日可行權(quán)。另外,企業(yè)預(yù)計(jì)2008年12月31日又將有10名管理人員離開企業(yè)。

　　2008年12月31日,企業(yè)凈利潤僅增長了10%,因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外,實(shí)際有10名管理人員離開,預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開企業(yè)。

　　2009年12月31日,企業(yè)凈利潤增長了8%,三年平均增長率為12%,因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有6名管理人員離開。預(yù)計(jì)2010年將有4名管理人員離開企業(yè)。

　　2010年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了9%.達(dá)到了可行權(quán)條件。2010年實(shí)際有4名管理人員離開公司。

　　要求：確定各期的費(fèi)用并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　【正確答案】費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程表：

　　單位:元

　　其中：累積費(fèi)用=上期累積費(fèi)用+當(dāng)期費(fèi)用

　　(1) 2007年1月1日

　　授予日不做處理。

　　(2) 2007年12月31日

　　借: 管理費(fèi)用 60000

　　貸: 資本公積――其他資本公積 60000

　　(3)2008年12月31日

　　借: 管理費(fèi)用 8000

　　貸: 資本公積――其他資本公積 8000

　　(4) 2009年12月31日

　　借: 管理費(fèi)用 10750

　　貸: 資本公積――其他資本公積 10750

　　(5)2010年12月31日

　　借: 管理費(fèi)用 26250

　　貸: 資本公積――其他資本公積 26250

   【合格標(biāo)準(zhǔn)】