2013中級會計職稱《會計實務》預習:股份支付的處理
第十章 股份支付
第二節(jié) 股份支付的確認和計量
三、條件和條款的修改
企業(yè)根據國家有關規(guī)定實行股權激勵的,股份支付協(xié)議中確定的條款和條件,不得隨意變更。
但是,企業(yè)在特定情況下有時可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權條件做出變更,如股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數(shù)量。此外,為取得更佳的激勵效果,有關法規(guī)也允許企業(yè)依據股份支付協(xié)議的規(guī)定,調整行權價格或股票期權數(shù)量,但應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準,或者由股東大會授權董事會決定。
在會計上,無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更,甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具,企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務,除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權。
(一)條款和條件的有利修改(有利于職工)結論:應該考慮
1.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值;
2.如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量;
3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件,如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件),企業(yè)在處理可行權條件時,應當考慮修改后的可行權條件。
(二)條款和條件的不利修改(不利于職工)結論:不應該考慮
如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件,企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理,如同該變更從未發(fā)生,除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括如下幾種情況:
1.如果修改減少了授予的權益工具的公允價值;
2.如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量;
3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件,如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件),企業(yè)在處理可行權條件時,不應考慮修改后的可行權條件。
(三)取消和結算
1.將取消或結算作為加速可行權處理,立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。
2.在取消和結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理,回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值(也就是原來計入資本公積-其他資本公積)的部分,計入當期費用。
也就是將差額計入
借:管理費用
貸:資本公積-其他資本公積
四、權益工具公允價值的確定
(一)股份
對于授予職工的股份,企業(yè)應按照其股份的市場價格計量。如果其股份未公開交易,則應考慮其條款和條件估計其市場價格。
【合格標準】
(二)期權
對于授予職工的股票期權,因其通常受到一些不同于交易期權的條款和條件的限制,因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易期權,就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值。
在選擇適用的期權定價模型時,企業(yè)應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者將會考慮的因素。
所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素:(注意多選題)
(1)期權的行權價格;
(2)期權期限;
(3)基礎股份的現(xiàn)行價格;
(4)股價的預計波動率;
(5)股份的預計股利;
(6)期權期限內的無風險利率。
此外,企業(yè)選擇的期權定價模型還應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權價格時會考慮的其他因素,但不包括那些在確定期權公允價值時不考慮的可行權條件和再授予特征因素。
確定授予職工的股票期權的公允價值,還需要考慮提早行權的可能性。
五、股份支付的處理
股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。
(一)授予日
除了立即可行權的股份支付外(有等待期),無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在授予日均不做會計處理。
(二)等待期內的每個資產負債表日
企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日,將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用(借方),同時按相同金額確認所有者權益或負債(貸方)。
(1)對于權益結算的涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和“資本公積――其他資本公積”后,不確認其后續(xù)公允價值變動;
(2)對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付,應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量,確定成本費用和應付職工薪酬。
在等待期內每個資產負債表日,企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計,修正預計可行權的權益工具數(shù)量。
根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量,計算截至當期累計應確認的成本費用金額,再減去前期累計已確認金額,作為當期應確認的成本費用金額。
(三)可行權日之后
1.對于權益結算的股份支付,在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業(yè)應在行權日根據行權情況,確認股本和股本溢價,同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)。(反向結轉)
2.對于現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用(并不是不記賬,而不再用“管理費用”等科目),負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
【合格標準】
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