會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)(4)

　　三、處置$lesson$

　　范例6：接范例5，2011年1月20日出售，市價(jià)為54000元。

　　借：銀行存款 54000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本 47000

　　―公允價(jià)值變動(dòng) 6000

　　投資收益 1000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000

　　貸：投資收益 6000

　　【總結(jié)】

　　借：銀行存款(出售凈得價(jià)款，出售的交易費(fèi)用直接在其中抵減)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―成本

　　―公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的累計(jì)凈增值額)

　　貸：投資收益

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈貶值額)

　　【例5-教材例1-23、24、25】甲公司發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2008年1月8日,甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元(其中包含已到付息期的但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元;

　　(2)2008年2月5日，甲公司收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的債券利息50萬(wàn)元;

　　(3)2008年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 580萬(wàn)元;

　　(4)2008年12月31日確認(rèn)持有的丙公司債券利息50萬(wàn)元;

　　(5)2008年12月31日甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 560萬(wàn)元;

　　(6)2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2 565萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　　25 500 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　26 300 000

　　(2)2008年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中已到付息期的但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　500 000

　　(3)2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　300 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　300 000

　　(4)2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(5)2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　200 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　　200 000

　　(6)處置

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 25 650 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　25 500 000

　　――公允價(jià)值變動(dòng)　　100 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 100 000

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