會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)(2)

更新時(shí)間：2012-03-31 09:03:54 來(lái)源：|0

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　　★ 考點(diǎn)二交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算$lesson$

　　一、初始計(jì)量

　　范例1：2010年1月10日，甲公司購(gòu)入以近期出售為目的的股票10000股，購(gòu)買日每股的公允價(jià)值為5元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　范例2：接范例1，發(fā)生交易費(fèi)用5000元，另行用銀行存款支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 50000

　　投資收益 5000

　　貸：銀行存款 55000

　　范例3：接范例2，購(gòu)買的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3000元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 47000

　　投資收益 5000

　　應(yīng)收股利 3000

　　貸：銀行存款 55000

　　【總結(jié)】

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目

　　2.交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

　　3.墊支股利或墊支利息：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

　　分錄如下：

　　(1)取得時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 (取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠)

　　投資收益 (交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金 (實(shí)際支付的款項(xiàng))

　　(2)收到該股利和利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　【注意】交易費(fèi)用的處理只有這里記入投資收益，其余的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始成本。

　　【例2-判斷】(2009年)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。(　)

　　【答案】×

　　【例3-單選】(2007年)某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.2 700 　　B.2 704

　　C.2 830　　 D.2 834

　　【答案】B

　　【解析】入賬價(jià)值=2 830-126=2 704(萬(wàn)元)

　　【注意】注意題目是另支付，還是包括手續(xù)費(fèi)。

　　【例4-單選】企業(yè)購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款總額為160萬(wàn)元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元和相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.142 B.150

　　C.152 　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=160-10-8=142(萬(wàn)元)。

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