2012年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章節(jié)(22)

　　五、委托加工物資$lesson$

　　(二)委托加工物資的核算

　　(1)發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理

　　發(fā)出物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。如果采用計(jì)劃成本核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目。

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　材料成本差異(如果節(jié)約此科目就在借方)

　　(2)支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

　�、僦Ц都庸べM(fèi)

　　借：委托加工物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　�、巯�費(fèi)稅的處理

　　如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　如果委托加工物資收回后直接銷(xiāo)售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　(3)加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理

　　借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等(計(jì)劃成本)

　　貸：委托加工物資(實(shí)際成本)

　　借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方

　　例題見(jiàn)教材【2-49】

　　甲公司(商品流通企業(yè))委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

　　要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(應(yīng)交稅費(fèi)寫(xiě)出明細(xì)科目)

　　(1)發(fā)出委托加工物資時(shí)：

　　借：委托加工物資 5820000

　　材料成本差異 180000

　　貸：原材料 6000000

　　(2)支付商品加工費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資 120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 660000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20400

　　貸：銀行存款 800400

　　(3)支付運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　(4)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品 6500000

　　貸：委托加工物資 5950000(5820000+120000+10000)

　　材料成本差異 550000

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