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2012年初級經(jīng)濟(jì)法 預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第四章節(jié)(8)

更新時間:2011-08-11 10:07:24 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額

  將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的,其進(jìn)項稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的,其進(jìn)項稅額不能抵扣。

  (1)購進(jìn)的固定資產(chǎn);

  (2)用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

  【解釋】用于非應(yīng)稅項目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn))的購進(jìn)貨物,銷售成品時發(fā)生的是“營業(yè)稅”,因此,其“增值稅”進(jìn)項稅額不能抵扣。

  (3)用于免稅項目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

  【解釋】用購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅,未帶來“銷項稅額”,因此,“原材料”的進(jìn)項稅額不能抵扣。

  (4)用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

  【解釋】(1)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費,“不視同”銷售,沒有銷項稅額,因此其進(jìn)項稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費,“視同”銷售,有銷項稅額,因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額就可以抵扣。

  (5)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。

  (6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

  (7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。

  (8)進(jìn)口貨物,在海關(guān)計算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時,不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。

  (9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減,造成進(jìn)項稅額虛增,不納或少納增值稅的,屬偷稅行為,按偷稅予以處罰。

  【提示】購進(jìn)的貨物用于(2)―(6),原抵扣過的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出:

  ①現(xiàn)在成本×稅率;

 、诜植磺宓陌聪铝泄接嬎

  不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計

  【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2006年8月初,外購貨物一批,支付增值稅進(jìn)項稅額18萬元,8月下旬,因管理不善,造成8月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)變質(zhì),經(jīng)核實造成1/3損失。計算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項稅額。

  【解析】非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉?fàn)變質(zhì)損失,屬于非正常損失,其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

  該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項稅額為:18-18÷3=12(萬元)

  【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物,又生產(chǎn)免稅貨物,2006年9月份購進(jìn)動力燃料一批,支付增值稅進(jìn)項稅額30萬元,外購的動力燃料一部分用于應(yīng)稅項目,另一部分用于免稅項目,因應(yīng)稅項目和免稅項目使用的動力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分,故未分開核算。該企業(yè)9月份銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額400萬元,銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計算該企業(yè)9份可以抵扣的進(jìn)項稅額。

  【解析】納稅人兼營稅目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,按法定公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。

  計算公式為:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計。

  該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項稅額=30-30×200÷(400+200)=20(萬元)

  3、進(jìn)項稅額的抵扣時限

  取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,自專用發(fā)票開具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項稅額。通過認(rèn)證的,應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

  舉例:甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購進(jìn)鋼材,取得防偽稅控發(fā)票,發(fā)票開具時期為4月1日,甲應(yīng)當(dāng)開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,超過期限則不予抵扣。例如甲6月10通過認(rèn)證,進(jìn)項稅額通過認(rèn)證當(dāng)月可以認(rèn)證,6月份可以抵扣。

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