中級會計實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)之:所得稅(7)
二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,從其發(fā)生當(dāng)期看,構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。
(一)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則
除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。因?yàn)榍岸咚枚愑绊懛謩e計入了資本公積和商譽(yù),不計入所得稅費(fèi)用。即遞延所得稅負(fù)債增加,將影響所得稅費(fèi)用、資本公積和商譽(yù)。
【例16】A企業(yè)于20×6年12月31日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備,取得成本為200萬元,會計上采用直線法計提折舊,使用年限為10年,凈殘值為零,計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊,使用年限及凈殘值與會計相同。自20×8年1月1日起,A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。
20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為20萬元,計稅時允許扣除的折舊額為40萬元,則該固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元(200-20)與其計稅基礎(chǔ)160萬元(200-40)的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
借:所得稅費(fèi)用 50 000
貸;遞延所得稅負(fù)債 (200 000×25%) 50 000(將來應(yīng)多交所得稅)
【例17】B公司于20×6年末購入一臺機(jī)器設(shè)備,成本為210 000元,預(yù)計使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊,因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件,計稅時可采用年數(shù)總和法計列折舊,假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。
則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表15-1所示:
表15-1
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