2011年《中級會計實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義:收入(18)
三、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量
1.建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計量遵循以下原則:
(1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
(2)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計,則應(yīng)區(qū)別以下情況處理:一是,合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用;二是,合同成本不可能收回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入。
不難理解,運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入關(guān)鍵是要確定合同完工進(jìn)度。合同完工進(jìn)度可以按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。
【例23】某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1 000 萬元的固定造價合同,合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計算,第一年完工進(jìn)度為30%,第二年完工進(jìn)度已達(dá)80%,經(jīng)測定,前兩年的合同預(yù)計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成,累計實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下:
第一年確認(rèn)的合同收入=1 000×30%=300(萬元)
第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800×30%=240(萬元)
第一年確認(rèn)的合同毛利=300-240=60(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本 2 400 000
工程施工——毛利 600 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 3 000000
第二年確認(rèn)的合同收入=(1 000×80%)-300=500(萬元)
第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800×80%-240=400(萬元)
第二年確認(rèn)的合同毛利=500-400=100(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000
工程施工——毛利 1 000 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000
第三年確認(rèn)的合同收入=1 000×100%-(300+500)=200(萬元)
第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用=750-640=110(萬元)
第三年確認(rèn)的合同毛利=200-110=90(萬元)
相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000
工程施工——毛利 900 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000
如果預(yù)計合同總成本超過了合同總收入,應(yīng)確認(rèn)合同損失,計提建造合同減值準(zhǔn)備。舉例如下:
【例24】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓,合同總收入500萬元,合同預(yù)計總成本400萬元,工期1年半,預(yù)計在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年發(fā)生工程施工成本156萬元,其中工資40萬元,用銀行存款支付其他費(fèi)用116萬元:
借:工程施工——辦公樓 156
貸:應(yīng)付職工薪酬 40
銀行存款 116
?、?007年末,按照工程進(jìn)度,應(yīng)收工程款130萬元,實(shí)際收到115萬元:
借:銀行存款 115
應(yīng)收賬款 15
貸:工程結(jié)算 130
?、?007年末,按照完工程度確認(rèn)收入
2007年末由于物價大幅上漲,預(yù)計合同總成本為520萬元,合同總收入仍為500萬元,預(yù)計工程損失20萬元。
完工進(jìn)度=累計發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本=156/520=30%
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前年度累計已確認(rèn)的收入
=500×30%—0=150(萬元)
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用=520×30%-0=156(萬元)
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-156=-6(萬元)
借:主營業(yè)務(wù)成本 156
貸:主營業(yè)務(wù)收入 150
工程施工——毛利 6
本期預(yù)計合同損失=預(yù)計總損失20萬元—已計入成本的損失6萬元=14萬元,應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失 14
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 14
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