2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：收入(17)

更新時間：2010-12-27 09:06:51 來源：|0

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　　第四節(jié) 建造合同收入的確認和計量

　　一、建造合同的類型

　　建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

　　建造合同分為兩類：一類是固定造價合同;另一類是成本加成合同。

　　二、建造合同收入和成本的內(nèi)容

　　(一)建造合同收入

　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額(即初始收入)。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。

　　【例22】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時，合同還規(guī)定，發(fā)電機由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時間將發(fā)電機交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元(索賠收入)。

　　本例是索賠款形成收入的情形。根據(jù)索賠款形成收入的確認條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認為合同收入的組成部分，即2000年該項建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計入該項合同總收入，即2000年該項建造合同總收入為1 040萬元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將80萬元計入合同總收入。

　　(二)建造合同成本

　　1.建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

　　2.直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

　　3. 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。