2011《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：所得稅(1)

　　第一節(jié) 所得稅會計概述

　　一、所得稅會計的特點

　　1.所得稅的核算是會計核算中的重點和難點，“所得稅”是個統(tǒng)稱，在具體核算時應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費用。

　　(1)應(yīng)交所得稅。其特點是：按稅法計算、屬于負(fù)債要素、列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　(2)所得稅費用。其特點是：按會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算、屬于費用要素、列示在利潤表中。

　　只有明確了應(yīng)交所得稅和所得稅費用是二個不同的概念，在會計處理時才不會混淆。值得說明的是，本章的最終目標(biāo)是要確定所得稅費用。

　　2.企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。由于遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的增減變化，使所得稅費用也發(fā)生增減變化，從而所得稅費用不等于應(yīng)交所得稅。

　　二、所得稅會計核算的一般程序

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：

　　1.確定應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　2.確定遞延所得稅

　　(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。

　　(2)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的(稱為暫時性差異)，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。

　　3.確定所得稅費用。 所得稅費用=當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)+遞延所得稅。

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